非同控练习题
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非同控
【例27－16】
甲公司20×1年1月1日以定向***普通股票的方式，购买取得A公司70%的股权。甲公司当日资产负债表和A公司当日资产负债表及评估确认的资产负债数据如表27－9所示。
甲公司定向增发普通股股票10 000万股（每股面值为1元），甲公司普通股股票面值每股为1元，市场价格每股为2.95元，甲公司和A公司均为非金融企业。
甲公司并购A公司属于非同一控制下的企业合并，假定不考虑所得税、不考***增发该普通股股票所发生的审计评估以及发行等相关的费用。
购买日评估增值或减值的相关资料（已知，见表27－9）
P570购买日（资本公积要用调整后金额）
S1、评估增值、评估减值
评估增值
借：存货/无形资产/固定资产——原价
贷：递延所得税负债
资本公积（倒挤）
评估减值
借：递延所得税资产
资本公积（倒挤）
贷：存货/应收账款/无形资产/固定资产——原价等
注：应收账款一般为评估减值
借：存货 1 100
固定资产 3 000
贷：应收账款 100
资本公积 4 000（倒挤）
S2、将调整后的所有者权益项目与长期股权投资进行抵销（抵权益）
借：股本（实收资本）
资本公积（调整后的金额=原资本公积±S1中资本公积）
其他综合收益
盈余公积
未分配利润
商誉（借方差额=合并成本-购买***可辨认净资产公允价值×母公司份额）
贷：长期股权投资
少数股东权益
盈余公积、未分配利润（贷方差额）
借：股本 20 000
资本公积 12 000（8 000＋4 000）
盈余公积 1 200
未分配利润 2 800
商誉 4 300（计算得出）
贷：长期股权投资——A公司 29 500
少数股东权益 10 800（36 000×30%）
P577购买日后（资本公积、未分配利润要用调整后金额）
【例27－17】（第1年年末）接【例27－16】A公司20×1年12月31日股东权益总额为38 000万元，其中：
股本 20 000万元
资本公积 8 000万元（无用条件）
盈余公积 3 200万元
未分配利润 6 800万元（无用条件）
【例27－18】（第2年年末）
A公司20×2年12月31日股东权益总额为44 000万元，
股本 20 000万元
资本公积 8 000万元（无用条件）
盈余公积 5 600万元
未分配利润 10 400万元（无用条件）
A公司20×1年全年实现净利润10 500万元，A公司当年提取盈余公积2 000万元、向股东分配现金股利4 500万元
A公司20×2年全年实现净利润12 000万元，A公司当年提取盈余公积2 400万元、向股东分配现金股利6 000万元
截至20×1年12月31日：
①应收账款按购买日评估确认的金额收回，评估确认的坏账已核销；
②购买日发生评估增值的存货，当年已全部实现对外销售；
③购买日固定资产原价评估增***用办公楼增值，该办公楼采用的折旧方法为年限平均法，该办公楼剩余折旧年限为20年，假定该办公楼评估增值在未来20年内平均摊销
购买日评估增值或减值的相关资料（已知，见表27－9）
20×1年年末（第1年年末）
20×2年年末（第2年年末）
①调***的评估增值或评估减值（存货/无形资产/固定资产——原价等）
借：存货 1 100
固定资产 3 000
贷：应收账款 100
资本公积 4 000（倒挤差额）
①调***的评估增值或评估减值（存货/无形资产/固定资产——原价/年初未分配利润等）
借：年初未分配利润1 100
固定资产 3 000
贷：年初未分配利润 100
资本公积 4 000（倒挤差额）
②因使用、偿付或销售实现其公允价值要进行相关的调整（后续变动）
A.存货对外销售
借：营业成本 1 100
贷：存货 1 100
B.固定资产的评估增值补提的折旧
借：管理费用 150
贷：固定资产——累计折旧 150=3000/20年
C.应收账款评估确认的坏账已经核销
借：应收账款——坏账准备 100
贷：信用减值损失 100
②因使用、偿付或销售实现其公允价值要进行相关的调整
A.存货对外销售
借：年初未分配利润 1 100
贷：年初未分配利润 1 100
B.固定资产的评估增值补提的折旧
借：年初未分配利润 150
贷：固定资产——累计折旧 150
C.应收账款评估确认的坏账已经核销
借：年初未分配利润 100
贷：年初未分配利润 100
D.固定资产的评估增值补提的折旧
借：管理费用 150
贷：固定资产——累计折旧 150=3000/20年
③计算调整后的净利润（评估增值或评估减值引起的）
A公司调整后本年净利润＝给定＋[（购买日应收账款公允价值减值的实现而调减信用减值损失）－（购买日存货公允价值增值的实现而调增营业成本）－（固定资产公允价值增值计算的折旧而调增管理费用）
＝10 500＋[100－1 100－150]＝9350（万元）
③计算调整后的净利润（评估增值或评估减值引起的）
A公司调整后本年净利润＝给定－固定资产公允价值增值计算的折旧而调增管理费用
＝12 000－150＝11 850（万元）
④调整后的本年末未分配利润
＝年初未分配利润（购买日）＋调整后的净利润－提取盈余公积－分配股利
＝2 800（年初）＋9 350（调整后净利润）－2 000（提取盈余公积）－4 500（分派股利）
＝5 650（万元）
④调整后的本年末未分配利润
＝年初未分配利润（调整后）＋调整后的净利润－提取盈余公积－分配股利
＝5 650（年初）＋11 850（调整后净利润）－2 400（提取盈余公积）－6 000（分派股利）
＝9 100（万元）
⑤长期股权投资成本法调整为权益法
A.调整后的净利润9 350万元
借：长期股权投资——A公司6 545（9 350×70%）
贷：投资收益 6 545
B.宣告股利4 500万元
借：投资收益 3 150（4 500×70%）
贷：长期股权投资 3 150
调整后的长期股权投资＝29 500＋6 545－3 150
＝32 895（万元）
⑤长期股权投资成本法调整为权益法
A.调整后的净利润9 350万元
借：长期股权投资——A公司6 545（9 350×70%） 贷：年初未分配利润 6 545
B.宣告股利4 500万元
借：年初未分配利润3 150（4 500×70%）
贷：长期股权投资 3 150
确认本年的变动额（★★★）
C.调整后的净利润11 850万元
借：长期股权投资——A公司 8 295（11 850×70%）
贷：投资收益 8 295
D.宣告股利6000万元
借：投资收益 4 200（6 000×70%）
贷：长期股权投资 4 200
调整后的长期股权投资＝32 895（上年）＋8 295－4 200
＝36 990（万元）
⑥母公司长期股权投资***所有者权益的抵消（成本法→权益法）
借：股本（实收资本） 20000
资本公积（调整后的金额）12000（8000+4000）
其他综合收益 0
盈余公积 3200
未分配利润 5650
商誉 4300 （29 500-36000×70%）
贷：长期股权投资32895（调整后价值）
少数股东权益12255（40850×30%）
⑥母公司长期股权投资***所有者权益的抵消
（成本法→权益法）
借：股本（实收资本） 20000
资本公积（调整后的金额）12000（8000+4000）
其他综合收益 0
盈余公积 5600
未分配利润 9100
商誉 4300 （29 500-36000×70%）
贷：长期股权投资36990（调整后价值）
少数股东权益14010（46700×30%）
少数股东权益（★★★）＝12 255（上一年余额）＋11 850（调整后的净利润）×30%－6 000×30%＝14 010（万元）
⑦母公司投资收益***利润分配等项目的抵销（抵损益）
借：投资收益 6545（9350×70%）
少数股东损益 2 805 （9 350×30%）
年初未分配利润 2 800（已知）
贷：提取盈余公积 2 000
对所有者（或股东）的分配4 500
年末未分配利润 5 650（调整后的金额）
⑦母公司投资收益***利润分配等项目的抵销（抵损益）
借：投资收益 8 295（11 850× 70%）
少数股东损益 3 555（11 850×30%）
年初未分配利润 5 650 （已知）
贷：提取盈余公积 2 400
对所有者（或股东）的分配 6 000
年末未分配利润 9 100（调整后的金额）
⑧应收股利与应付股利的抵销
借：其他应付款——应付股利 3 150（4 500×70%）
贷：其他应收款——应收股利 3 150
相应的合并工作底稿见教材表27－14
⑧应收股利与应付股利的抵销
借：其他应付款——应付股利 4 200（6 000×70%）
贷：其他应收款——应收股利 4 200
相应的合并工作底稿见教材表27－18
P595存货内部交易
【补充例题?计算题】（逆流交易）
甲公司持***80%的股权，能够***实施控制，已******均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为13%，适用的所得税税率均为25%。
2016年，乙公司***销售A产品100件，每件售价10万元，单位成本7万元，至年末已对外销售A产品90件；
2017年，乙公司再次***销售A产品120件，每件售价10.50万元，单位成本为7万元，至年末已对外销售A产品6件（假定均为2016年购入的A产品）
2016年（第1年）
2017年（第2年）
①抵销本年内部销售收入和内部销售成本
借：营业收入 1000
贷：营业成本 1000（100×10）
②抵销本年存货中未实现内部交易损益
借：营业成本 30 [（售价-成本）×未售出比例]
贷：存货 30 [（10－7）×10]
②抵销年初存货中未实现内部交易损益
借：年初未分配利润 30
贷：营业成本 30
逆流交易时，假设本年全部销售出去
借：少数股东损益 6
贷：少数股东权益 6（30×20%）
逆流交易时
借：少数股东权益 6 [（10－7）×10]×20%
贷：少数股东损益 6
少数股东权益=未实现内部损益×少数股东份额
=[（售价-成本）×未售出比例]×少数股东份额
逆流交易时
借：少数股东权益 6（30×20%）
贷：年初未分配利润 6
③确认因抵销存货而产生的递延所得税资产
借：递延所得税资产 7.50（30×25%）
贷：所得税费用 7.50（营业成本×所得税税率）
注：“盯着存货”
③确认上年因抵销存货而产生的递延所得税资产
借：递延所得税资产 7.50（30×25%）
贷：年初未分配利润 7.50
逆流交易时
借：少数股东损益1.50（递延所得税资产×少数股东份额）
贷：少数股东权益 1.50（7.50×20%）
逆流交易时
借：年初未分配利润 1.50
贷：少数股东权益 1.50（7.50×20%）
④抵销本年内部销售收入和内部销售成本
借：营业收入 1260（120×10.50）
贷：营业成本 1260
⑤抵销本年存货中未实现内部交易损益
借：营业成本432[上期未实现内部交易+本期...]
贷：存货 432[（10－7）×4+（10.50－7）×120]
逆流交易时
借：少数股东权益 86.40（432×20%）
贷：少数股东损益 86.40
⑥确认因抵销存货而产生的递延所得税资产（应有余额：应考虑上年已确认金额）
借：递延所得税资产 100.50（432×25%－7.50）
贷：所得税费用 100.50
或转回。
注：“盯着存货”，算出应有余额，多退少补
逆流交易时
借：少数股东损益 20.10（递延所得税资产×少数股东份额）
贷：少数股东权益 20.10（100.50×20%）
P599存货跌价准备的合并处理
【补充例题】（顺流交易）
甲公司******，所得税税率为25%，2016年和2017年发生如下业务：
2016******购入A商品100件，每件售价10万元，单位成本为7万元，当***对外销售A商品70件，每件销售价格为12万元，年末结存A商品30件，当年A商品每件可变现净值为8万元。
2017***对外销售A商品20件，至年末库存A商品10件，A商品每件可变现净值为6万元。
2016年
2017年
①借：营业收入 1 000
贷：营业成本 1 000（100×10）
①借：年初未分配利润 1 000
贷：年初未分配利润 1 000
②借：营业成本 90
贷：存货 90[30×（10－7）]
②借：年初未分配利润 90
贷：营业成本 90
个别报表（乙公司）：
成本＝30×10＝300（万元）
可变现净值＝30×8＝240（万元）
说明计提存货跌价准备60万元（300－240）
合并报表：
成本＝30×7＝210（万元）
可变现净值＝30×8＝240（万元）
说明不应该计提存货跌价准备
③借：存货——存货跌价准备60=(10-8）×30
贷：资产减值损失 60
③抵销存货跌价准备
a.（抵期初）
借：存货——存货跌价准备60
贷：年初未分配利润60
④借：递延所得税资产 7.50（90－60）×25%
贷：所得税费用 7.50
分析：
a.存货账面价值（站在个别报表角度）＝30×10－存货跌价准备60＝240（万元），而计税基础＝30×10＝300（万元），两者差额60万元应确认递延所得税资产＝60×25%＝15（万元）（体现在个别报表中）
b.存货账面价值（站在合并报表角度）＝30×7－0＝210（万元）,而计税基础＝30×10＝300（万元），两者差额90万元,应确认递延所得税资产＝90×25%＝22.50（万元）,因个别报表已经确认15（万元），合并报表再确认＝（90－60）×25%＝7.50（万元）
④借：递延所得税资产 7.50
贷：年初未分配利润7.50（90－60）×25%
⑤b.（抵销售)
上期购入、本期销售的存货应结转的存货跌价准备
借：营业成本40[60万元×20件/30件]
贷：存货——存货跌价准备 40
⑥c.（抵差额）
针对本期存货跌价准备变动额的抵销
注：
第一步、合并财务报表的应有余额
＝10件×（7－6）＝10（万元）
第二步、个别财务报表（存货跌价准备）的余额（乙公司）：
＝10件×（10－6）＝40（万元）
第三步、已经抵销期初数60万元，本期销售结转40万元，所以本期应抵销
＝40（个表余额）－（60－40）（已经抵销数）－10（合表应有余额）＝10（万元）
借：存货——存货跌价准备 10
贷：资产减值损失 10
⑦借：营业成本 30[10×（10－7）]
贷：存货 30
⑧应确认的递延所得税资产
＝（－60＋40－10＋30）×25%－7.50
＝－7.50（万元）
借：所得税费用 7.50
贷：递延所得税资产 7.50
P610固定资产内部交易
【补充例题?计算题】（逆流交易）
甲公司持***80%的股权，能够***实施控制，已******均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为13%，适用的所得税税率均为25%。
2016年6月30日，乙公司***销售A产品1件，售价1000万元，单位成本800万元，甲公司购买该产品作为管理用固定资产使用，当日达到预定可使用状态，假***对该固定资产按5年的使用期限计提折旧，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，假定预计折旧年限，折旧方法和预计净残值与税法规定一致。
?
2016年（第1年）
2017年（第2年）
①抵销未实现的内部交易损益
借：营业收入 1000
贷：营业成本 800
固定资产原价 200
①抵销未实现的内部交易损益
借：年初未分配利润 200
贷：固定资产原价 200
②抵销本年多计提的折旧
借：固定资产——累计折旧 20（200/5×6/12）
贷：管理费用 20（虚增的原价÷折旧年限）
②抵销上年多计提的折旧
借：固定资产——累计折旧 20（200/5×6/12）
贷：年初未分配利润 20
③确认本年的递延所得税资产
借：递延所得税资产 45 [（200－20）×25%]
贷：所得税费用 45
注：金额等于冲减的虚增的固定资产原价与冲减的多提折旧的差额再乘以税率确认。
③反映上年确认的递延所得税资产
借：递延所得税资产 45[（200－20）×25%]
贷：年初未分配利润 45
逆流交易时
借：少数股东权益 27[（200－20）×（1－25%）×20%]
贷：少数股东损益 27
逆流交易时
借：少数股东权益 27[（200－20）×（1－25%）×20%]
贷：年初未分配利润 27
④抵销本年（第2年）多提的折旧
借：固定资产——累计折旧 40
贷：管理费用 40（200/5）
⑤在合并财务报表中在抵销本年多计提折旧的同时，本期转回原已确认的递延所得税资产（★★★针对虚增部分对应的本期折旧）
借：所得税费用 10
贷：递延所得税资产 10[（200－20－40）×25%－45）]
注：（以两年为例）
＝【（虚增的原值－冲减的多计提的折旧）】×25%－期初余额
＝【虚增的原值－第一年折旧－第二年折旧】×25%－【虚增的原值－第一年折旧】×25%
＝第二年折旧（本期）×25%
逆流交易时
借：少数股东损益 6
贷：少数股东权益 6（本年抵销折旧额40-本年冲减的所得税费用10）×20 内容过长，仅展示头部和尾部部分文字预览，全文请查看图片预览。 销本期（第2年）摊销额
借：无形资产——累计摊销24（120÷5年）
贷：管理费用24（120÷5年）
⑤本期转回原已确认的递延所得税资产
借：所得税费用（本期多摊销的金额×税率）
贷：递延所得税资产
注：（以两年为例）
＝【（虚增的原值－冲减的多摊销的金额）】×25%－期初余额
＝【虚增的原值－第一年摊销－第二年摊销】×25%－【虚增的原值－第一年】×25%
＝第二年摊销（本期）×25%
现金流量表需要抵销的项目
借：流出
贷：流入
①在现金结算的债权与债务属******之间内部销售商品和提供劳务所产生的情况下，
借：购买商品、接受劳务支付的现金
贷：销售商品、提供劳务收到的现金
②而******之间当期销售商品形成固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等资产的情况下，
借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金
贷：销售商品、提供劳务收到的现金
③母公司***之间当期取得投资收益收到的现金，应当与分配股利、利润或偿付利息支付的现金相互抵销
借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金
贷：取得投资收益收到的现金
所有者权益变动表
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