政府会计制度下行政事业单位审计发展新视角

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中央审计委员会主任习近平在中央审计委员会第一次会议上强调，要加强对审计工作的指导和监督，调动审计的力量。习近平主任的讲话，不仅说明了审计工作的重要性，而且还要求发挥审计更大的作用，我国审计迎来了前所未有的发展机遇期。因此，我们必须深刻领会、准确把握习近平主任重要讲话和有关会议文件精神，深入落实党和国家对审计提出的新使命，深层次研究和指明我国审计新的发展路径。

随着政府职能的转变和经济结构的不断优化升级，迫切需要加强财税体制改革，建立更能准确体现运行成本、更能及时预警风险、能如实反映“家底”的政府会计制度。财政部于2018年发布《关于贯彻实施政府会计制度准则制度的通知》（财会[2018]21号），要求自2019年1月1日起，政府会计准则制度在全国各级各类行政事业单位全面施行。

改革后的政府会计制度与2013年1月1日起施行的《事业单位会计制度》相比，在核算基础、会计要素、功能目标、固定资产折旧等方面都存在较大变化。在核算基础方面，政府会计制度下的预算会计实行收付实现制，财务会计实行权责发生制，而事业单位会计制度以收付实现制为基础，部分经济业务或事项采用权责发生制。在会计要素方面，政府会计制度不再施行“资产、负债、净资产、收入、支出”五要素，而是包括预算会计的“预算收入、预算支出与预算结余”，财务会计的“资产、负债、净资产、收入和费用”要素，构成“3+5”的要素体系，提高了会计信息质量。在功能目标方面，政府会计制度以预算管理和财务管理为双重目标，全面反映单位预算执行信息和财务成本信息，较事业单位会计制度以预算管理为目标、侧重体现预算执行方面的信息，更具全面性。在固定资产折旧方面，政府会计制度真正实现“实提”折旧：将固定资产折旧和无形资产摊销费用化，提高会计信息可比性和成本的配比性，准确反映单位实际运行成本。总之，政府会计制度与事业单位会计制度相比，可以更加完整反映财务状况，真实还原政府和行政事业单位的各项交易活动，从而提升财务信息透明度、更好满足财务报告使用者需求。

在以往“重预算、轻资产”的财政管理理念指导下，行政事业性国有资产管理相较于预算管理远远没有得到应有重视。而XX计制度的出台，在资产折旧等方面的新变化正是体现了对强化资产经济性、摸清“家底”的决心。实践中，行政事业单位在资产购置、使用方面，缺乏购置必要性审查。一些单位未从工作实际需求出发，盲目申请、使用财政预算资金购置新增资产。部门与部门之间、人员与人员之间的资产共享使用率较低，资产配置的结构不合理，浪费现象严重。在资产核算方面，行政事业单位不计提折旧、摊销的规定在很大程度上造成资产账面价值无法准确体现资产实际成本。在资产管理方面，由于“收支两条线”的管理办法，部分行政事业单位存在不考虑经济效益，以低于市场公允价值的价格将闲置资产对外出租的现象，不仅不利于市场公平竞争、造成国有资产流失，同时容易滋生权力寻租和腐败。因此，新制度下，审计工作应加强对资产的源头追溯。一方面要加强对资产购置、出租出借等前置环节的合规性、经济性审核，同时要注重对资产账面价值与实际价值间一致性的审计，核查资产信息是否更新及时，折旧与摊销的计提是否方法正确、数据准确。此外，通过掌握资产使用频率、累计使用时长等信息，对资产使用、处置等环节进行审计，从而倒逼资产的后续管理，实现资产管理全环节审计。

在政府会计制度下，以权责发生制为核算基础的财务会计为绩效管理、科学衡量行政事业运行绩效提供有效基础。审计署印发的《2019年度审计工作指导意见》中指出，审计工作要“促进提升管理经营绩效内容过长，仅展示头部和尾部部分文字预览，全文请查看图片预览。计、经济责任审计等重点审计项目的实施，既立足全局，又注重细节，科学制定年度审计计划，完善审计制度建设、规范审计流程、拓展审计结果的公布范围、加强审计责任追究追溯。

2019已进入5G元年，我们应充分发挥网络和大数据技术的优势，推动审计信息化和现代化的发展。一方面，通过大数据手段，可以扩大审计数据的来源范围，加大对内外部数据的挖掘和分析力度，提升审计的针对性和专业性。另一方面，由于行政事业单位现在已普遍使用网络版账务处理系统，结合信息化手段可实现联网非现场联网审计，从而打破传统审计过程中时空的限制，既可节约审计成本、提高工作便利性，又可通过即时获取所需数据和信息，大大简化工作流程，提升时效性。

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