yy 会计 第一章 总论
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第一章 总 论
内容框架 一、会计概述 二、财务报告目标、会计基本假设和会计基础 三、会计信息质量要求 四、会计要素及其确认与计量 五、财务报告
历年真题分析 本章是全书的基础理论性章节，主要介绍《企业会计准则——基本准则》的有关内容。考试中主要以客观题形式出现，分值平均在2分左右。考试的重点包括会计基本假设、会计要素的确认和计量属性以及会计信息质量要求等，尤其是，对实质重于形式的考查最为突出，收入和利得的区分也非常重要。近年来，本章的考题开始注重以小型案例分析题的方式对基本概念和理念进行考核。
方法&技巧 ★会计信息质量要求是一个体系，既要掌握每一个信息质量要求的本质特征，又要关注各个信息质量要求之间的内在联系；一定要将本章内容与后续章节内容做到有机结合，在考核是否符合某一会计信息质量要求、是否引起会计要素变动，判断是否属于某一要素等内容时，通常要结合后续有关实务内容。
第一节 会计概述（略）
【企业会计准则体系】
【推荐阅读】除熟悉教材，全面把握教材之外，还应当认真阅读财政部发布的企业会计准则及相关应用指XX解释，另外，如有精力可学习中国证券监督管理委员会会计部编写《***执行企业会计准则案例解析（2017）》。
第二节 财务报告目标、会计基本假设和会计基础
◇知识点：会计基本假设（★）（2016年单选）
会计主体
空间范围设定
持续经营
经营状态设定
会计分期
时间范围设定
货币计量
计量单位设定
★会计主体界定了会计核算的空间范围。一般来说，法律主体必然是会计主体，会计主体不一定是法律主体。比如一个车间或一个***，均可作为一个会计主体，但两者均不属于法律主体。
【例题·多选题】下列各项说法中，正确的有（ ）。 A.会计主体不一定是法律主体 B.会计分期假设是建立在持续经营假设之上的 C.商业银行发行的理财产品应当作为独立的会计主体 D.会计主体假设设定了会计核算的时间范围
??
『正确答案』ABC 『答案解析』选项D，会计分期假设设定了会计核算的时间范围；会计主体假设设定了会计核算的空间范围。
【例题·单选题】甲公司2×14年12月20日***签订商品销售合同。合同约定：甲公司应于2×15年5月20日前将合同标的商品运***并经验收，在商品运***前灭失、毁损、价值变动等风险***承担。甲公司该项合同中所售商品为库存W商品，2×14年12月30日，甲公司根据合同***开具了增值税专用发票并于当日确认了商品销售收入。 W商品于2×15年5月10日发出并于5月15日运***验收合格。对***2×14年W商品销售收入确认的恰当性判断，除考虑与会计准则规定的收入确认条件的符合性以外，还应考虑可能违背的会计基本假设是（ ）。 A.会计主体 B.会计分期 C.持续经营 D.货币计量
??
『正确答案』B 『答案解析』甲公司W商品于2×15年5月10日发出并于5月15日运***验收合格，这表***履行合同中规定的履约义务，***取得W商品的控制权是在2×15年，因此，甲公司应当在2×15年确认相关收入；本例中，甲公司却于2×14年12月30日根据合同***开具了增值税专用发票并于当日确认了商品销售收入，违背了会计分期的基本假设。
◇知识点：会计基础——会计确认基础（★）
项目
特 征
权责发生制
凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，记入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付也不应当作为当期的收入和费用。
收付实现制
以收到或支付的现金作为确认收入和费用等的依据。
★《企业会计准则——基本准则》明确规定：企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。《政府会计准则——基本准则》规定：政府会计由预算会计和财务会计构成。预算会计实行收付实现制，国务院另有规定的，依照其规定。财务会计实行权责发生制。
第三节 会计信息质量要求
◇知识点：会计信息质量要求（★★★）（2017年单选；2016年单选；2015年多选；2014年单选）
首要信息质量要求（基本）
可靠性
真实完整不偏颇
相关性
尽量少做无用功
可理解性
明白如话文章好
可比性
君子本色表里同
次级信息质量要求（补充）
实质重于形式
不畏浮云遮望眼
重要性
要事必须先执行
谨慎性
话到七分适可止
及时性
好雨当春才发生
【例题·单选题】甲公司在编制2017年度财务报表时，发现2016年度某项管理用无形资产未摊销，应摊销金额20万元，甲公司将该20万元补记的摊销额计入2017年度的管理费用，甲公司2016年和2017年实现的净利润分别为20 000万元和15 000万元，不考虑其他因素，甲公司上述会计处理体现的会计信息质量要求是（ ）。 A.重要性 B.相关性 C.可比性 D.及时性
??
『正确答案』A 『答案解析』甲公司将补提以前年度的摊销额直接计入当期报表，没有追溯调整以前年度报表，说明该金额不具有重要性，是出于成本效益原则的考虑，体现了重要性信息质量要求。
★企业遵循可比性信息质量要求，但是，符合下列条件之一的，企业可以变更会计政策： 1.法律、行政法规或国家统一的会计制度等要求变更； 2.会计政策的变更能够提供更可靠（真实）、更相关（有用）的会计信息。
【例题·多选题】某股份***的下列会计处理中，不违背可比性信息质量要求的有（ ）。 A.鉴于本期经营亏损，将已达到预定可使用状态的工程借款的利息支出予以资本化 B.因房地产市场比较成熟，企业对投资性房地产的后续计量模式由成本模式计量变更为公允价值模式计量 C.企业年度终了对固定资产使用寿命和预计净残值进行复核并调整 D.因减持股份而对被投资单位不再具有重大影响，将长期股权投资由权益法改为其他权益工具投资核算
??
『正确答案』BCD 『答案解析』选项A，由于本期经营状况不佳而将已达到预定可使用状态的工程借款的利息支出予以资本化，违背可比性信息质量要求。
【拓展】
常见体现实质重于形式的交易或事项有哪些？
【解答】
（1）融资租入固定资产的会计处理；（2）销售商品的售后回购业务；（3）售后租回业务的会计处理；（4）控制、共同控制和重大影响的判断；（5）将发行的附有强制付息义务的优先股确认为负债；（6）将企业未持有权益但能够控制的结构化主体纳入合并范围；（7）金融资产的终止确认问题；（8）反向购买的会计处理问题。
【例题·多选题】下列各项交易或事项的会计处理中，体现实质重于形式原则的有（ ）。 A.将发行的附有强制付息义务的优先股确认为负债 B.将企业未持有权益但能够控制的结构化主体纳入合并范围 C.将附有追索权的商业承兑汇票出售确认为质押贷款 D.承租人将融资租入固定资产确认为本企业的固定资产
??
『正确答案』ABCD
【例题·单选题】甲公司2×15年经批准发行10亿元永续中票。其发行合同约定： （1）采用固定利率，当期票面利率＝当期基准利率＋1.5%，前5年利率保持不变，从第6年开始，每5年重置一次，票面利率最高不超过8%； （2）每年7月支付利息，经提前公告当年应予发放的利息可递延，但付息前12个月，***向普通股股东分红或减少注册资本，则利息不能递延，否则递延次数不受限制； （3）自发行之日起5年后，甲公司有权决定是否实施转股； （4）甲公司有权决定是否赎回，赎回前长期存续。 根据以上条款，甲公司将该永续中票确认为权益，其所体现的会计信息质量要求是（ ）。 A.相关性 B.可靠性 C.可理解性 D.实质重于形式
??
『正确答案』D 『答案解析』甲公司发行的是永续中票，利率固定，且需要支付利息，表面看是债券属于金融负债，但***有权决定是否实施转股，是否赎回该中票，该中票不符合金融负债的定义，应划分为权益工具。实质重于形式原则要求企业按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不应当仅仅以交易或者事项的法律形式作为会计确认、计量和报告的依据，所***将该永续中票确认为权益体现了实质重于形式的要求。
【拓展】
常见体现谨慎性的交易或事项有哪些？
【解答】
（1）计提资产减值准备； （2）固定资产加速折旧； （3）或有事项的会计处理； （4）递延所得税资产/负债的确认； （5）借款费用资本化期间的确定； （6）稀释每股收益的计算。
【例题·多选题】下列各项中，体现谨慎性要求的有（ ）。 A.对于企业发生的或有事项，通常不能确认或有资产，只有当相关经济利益基本确定能够流入企业时，才能作为资产予以确认 B.在进行所得税会计处理时，只有在有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异时，才应当确认相关的递延所得税资产 C.在修改其他债务条件的债务重组中，债权人通常不确认或有应收金额，债务人却应当将符合条件的或有应付金额确认为预计负债 D.借款费用允许开始资本化必须同时满足三个条件（资产支出、借款费用已经发生，购建或者生产活动已开.经始）
??
『正确答案』ABCD 『答案解析』谨慎性要求企业不高估资产或收益、不低估负债或费用。因此，选项ABCD都是正确的。
★及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。及时性是会计信息相关性和可靠性的制约因素，企业需要在相关性和可靠性之间寻求一种平衡，以确定信息及时披露的时间。
【例题·思考题】甲公司***存在业务往来，乙公司于2018年8月***出具人民币2 000万元的商业承兑汇票。该商业承兑汇票于2019年2月到期，但是，乙公司由于财务困难未能按期支付款项。直***财务报告批准报出日（2019年3月26日）甲公司仍然未收***的欠款。请问：2018年底，甲公司是否应对该笔应收票据计提坏账准备？
??
『答案解析』如果导***在2019年2月不能按期支付款项的原因在于2019年1***遭遇了严重火灾导致重大财产损失，表***财务困难在资产负债表日以后才发生，因此属于非调整事项，2018年***不应当对该笔应收票据计提坏账准备。 如***在2018年底已经存在财务困难的迹象（如未能按时偿还银行贷款），乙公司在2019年2月不能按期支付款项进一步证实了其资产负债表日财务困难的情况，则应属于调整事项，2018年***应当对该笔应收票据计提坏账准备。
第四节 会计要素及其确认与计量
◇知识点：资产的定义及其确认条件（★★）
定义
资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。
确认条件
1.符合资产的定义； 2.与该资源有关的经济利益很可能流入企业； 3.该资源的成本或者价值能够可靠地计量。
【拓展】可能性的界定（或有事项章节会详细讲解）： ①极小可能：可能性大于0、小于等于5%； ②可能：可能性大于5%、小于等于50%； ③很可能：可能性大于50%、小于等于95%； ④基本确定：可能性大于95%，小于100%。
【例题·单选题】根据资产的定义，下列各项中不属于资产特征的是（ ）。 A.资产是企业拥有或者控制的经济资源 B.资产预期会给企业带来未来经济利益 C.资产是由企业过去的交易和事项形成的 D.资产的成本能够可靠计量
??
『正确答案』D 『答案解析』根据资产的定义，资产具有以下特征： （1）资产预期会给企业带来经济利益； （2）资产应为企业拥有或者控制的资源； （3）资产是由企业过去的交易或者事项形成的。 选项D，属于资产的确认条件之一。
◇知识点：负债的定义及其确认条件（★）
定义
负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
确认条件
1.符合负债的定义； 2.与该义务有关的经济利益很可能流出企业； 3.未来流出经济利益的金额能够可靠地计量。
【解释】现时义务：是指不可推卸的责任，具体包括： ①法定义务，比如，经营活动产生的纳税义务； ②推定义务，比如，销售商品承担的质量保证，与承诺相关。
【例题·多选题】A公司为甲、乙、丙和***提供银行借款担保。下列各项中，A公司不应确认负债的有（ ）。 A.甲公司运营良好，A公司极小可能承担连带还款责任 B.乙公司发生暂时财务困难，A公司可能承担连带还款责任 C.丙公司发生财务困难，A公司很可能承担连带还款责任 D.丁公司发生严重财务困难，A公司基本确定承担还款责任
??
『正确答案』AB 『答案解析』在经济利益很可能流出企业的情况下需要确认负债，因此，选项AB不需要确认负债，应该选择AB。
◇知识点：所有者权益的定义及其确认条件（★★）
定义
所有者权益指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。
来源
包括：1.所有者投入的资本（实收资本或股本、资本溢价或股本溢价）；2.资本公积（其他资本公积）；3.直接计入所有者权益的利得和损失（其他综合收益）；4.留存收益（盈余公积和未分配利润）等；5.其他权益工具等。
确认条件
所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，其确认和计量主要依赖于资产、负债等其他会计要素的确认和计量。
【解释】 （1）资本公积科目明细的区分： ①资本溢价或股本溢价：比如，同一控制企业合并初始投资成本与付出对价账面价值的差额，冲减资本公积，不足冲减的冲盈余公积和未分配利润，指的是资本公积的资本溢价或股本溢价明细； ②其他资本公积：比如，权益法核算的长期股权投资处置时，资本公积转入投资收益，指的是资本公积的其他资本公积明细。 （2）其他权益工具科目（注意和“其他权益工具投资”科目的区分）： 常见情况：可***债券分拆时，权益工具部分通过“其他权益工具”科目核算。
【例题·单选题】下列各项中属于资本公积（其他资本公积）核算内容的是（ ）。 A.权益结算股份支付在等待期内形成的资本公积 B.溢价发行股票形成的资本公积 C.重组债务形成的债务重组利得 D.可***债券初始计量分拆形成的权益成分
??
『正确答案』A 『答案解析』选项B，溢价发行股票形成的资本公积记入“资本公积——股本溢价”科目；选项C，重组债务形成的债务重组利得记入“营业外收入”科目；选项D，可***债券初始计量分拆形成的权益成分记入“其他权益工具”科目。
【例题·单选题】下列各项中，在相关资产处置时不应转入当期损益的是（ ）。 A.其他债权投资因公允价值变动计入其他综合收益的部分 B.权益法下在被投资单位以后可以重分类进损益的其他综合收益中享有的份额 C.同一控制下企业合并中股权投资入账价值与支付对价差额计入资本公积的部分 D.自用房地产转为以公允价值计量的投资性房地产在转换日计入其他综合收益的部分
??
『正确答案』C 『答案解析』选项C，记入“资本公积——股本溢价”科目，出售该投资时不需要结转。
◇知识点：收入、利得、费用、损失（★★★）（2015年多选）
收入
是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
利得
是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。包括直接计入所有者权益的利得和直接计入当期利润的利得两类。
费用
是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
损失
是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。包括直接计入所有者权益的损失和直接计入当期利润的损失两类。
利润表简表
一、营业收入
收入
减：营业成本
费用
税金及附加
费用
销售费用
费用
管理费用
费用
研发费用
费用
财务费用
费用
资产减值损失
费用
信用减值损失
费用
加：其他收益
收入（费用）
投资收益
收入（费用）
公允价值变动收益
收入（费用）
资产处置收益
利得（损失）
二、营业利润
加：营业外收入
利得
减：营业外支出
损失
三、利润总额
减：所得税费用
费用
四、净利润
五、其他综合收益的税后净额
利得（损失）
六、综合收益总额
【拓展】会计六要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润，不包括利得和损失。 【解释】 （1）为企业带来“流入”的主要方式： ①借款：导致负债增加，而非所有者权益增加； ②接受投资：导致所有者权益增加，属于投资者投入； ③收入：导致所有者权益增加，不属于投资者投入，且属于日常活动产生的总流入； ④利得：导致所有者权益增加，不属于投资者投入，且属于非日常活动产生的流入。 （2）利得和损失的内容： ①直接计入所有者权益的利得：其他综合收益（贷方）； ②直接计入所有者权益的损失：其他综合收益（借方）； ③直接计入当期利润的利得：营业外收入、资产处置损益（贷方）； ④直接计入当期利润的损失：营业外支出、资产处置损益（借方）。
【例题·多选题】下列各项中，属于计入当期损益的利得有（ ）。 A.处置固定资产产生的净收益 B.重组债务形成的债务重组收益 C.持有的其他权益工具投资公允价值增加 D.对联营企业投资的初始投资成本小于应享有投资时联营企业可辨认净资产公允价值份额的差额
??
『正确答案』ABD 『答案解析』选项C，其他权益工具投资的公允价值增加时记入“其他综合收益”科目，属于直接计入所有者权益的利得。
【例题·多选题】下列项目中，会产生直接计入所有者权益的利得或损失的有（ ）。 A.现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期工具的部分 B.因联营企业增资导致持股比例下降但仍具有重大影响，投资方享有被投资单位增资后净资产份额的增加额 C.作为其他权益工具投资核算的外币非货币性项目所产生的汇兑差额 D.以权益结算的股份支付 内容过长，仅展示头部和尾部部分文字预览，全文请查看图片预览。 交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。
【提示】重点掌握每一种计量属性的实务应用情况
【例题·多选题】下列各项资产、负债中，应当采用公允价值进行后续计量的有（ ）。 A.持有以备出售的商品 B.为交易目的持有的5年期债券 C.远期外汇合同形成的衍生金融负债 D.实施以现金结算的股份支付计划形成的应付职工薪酬
??
『正确答案』BCD 『答案解析』选项A，对于企业的商品是采用可变现净值计量的。
第五节 财务报告
◇知识点：财务报告的构成（★） ★财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。财务报表由报表本身及其附注两部分构成，附注是财务报表的有机组成部分，而报表至少应当包括资产负债表、利润表和现金流量表等报表。小企业编制的报表可以不包括现金流量表。
【解释】企业财务报表整体体现的是“资产负债表观”，以资产负债表为核心。
本章小结 ★财务报告目标、会计假设和确认基础； ★会计信息质量要求体系； ★会计要素及其确认和计量原则。 本章思维导图
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