第6章 个人所得税的税收筹划
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第6章 个人所得税的税收筹划 【学习提示】
通过本章的学习，读者应掌握个人所得税的各种税收筹划方法。如何从纳税人身份、征税范围、计税依据、税率等不同的角度来进行税收筹划，是本章学习的重点内容。个人所得税涉及的纳税人非常广泛，是税收筹划操作的一个非常重要的税种。 6.1 个人所得税的基本法律规定 6.1.1 纳税人的法律界定
个人所得税是对个人（自然人）取得的各项应税所得征收的一种税。个人所得税的义务人，包括中国内地公民、在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员，下同）香港、澳门、台湾同胞。上述纳税义务人依据住所和居住时间两个标准，区分为居民个人和非居民个人，分别承担不同的纳税义务。 6.1.1.1 居民个人纳税义务人
居民个人纳税义务人负有无限纳税义务，其所取得的应纳税所得，无论是来源于中国境内还是中国境外，都要在中国缴纳个人所得税。根据《个人所得税法》的规定，居民个人纳税义务人是指在中国境内有住所，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计满183天的个人。
所谓在中国境内有住所的个人，是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习 惯性居住的个人。所谓在境内居住累计满183天，是指在一个纳税年度（即公历1月1日起至12月31日止，下同）内，在中国境内居住累计满183天。
现行税法中关于“中国境内”的概念，是指中国内地（大陆）地区，目前还不包括香港、澳门和台湾地区。 6.1.1.2 非居民个人纳税义务人
非居民个人纳税义务人，是指不符合居民个人纳税义务人判定标准（条件）的纳税义务人。非居民个人纳税义务人承担有限纳税义务，即仅就其来源于中国境内的所得，向中国政府缴纳个人所得税。《个人所得税法》规定：非居民个人纳税义务人是指在中国境内无住所又不居住，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计不满183天的个人。也就是说，非居民个人纳税义务人，是指习惯性居住地不在中国境内，而且不在中国居住，或者在一个纳税年度内在中国境内累计居住不满183天的个人。 6.1.2 征税范围的法律规定 6.1.2.1 工资、薪金所得
工资、薪金所得是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。 6.1.2.2 劳务报酬所得
劳务报酬所得是指个人独立从事非雇佣的各种劳务取得的所得，包括从事设计、装潢、安装等27项劳务取得的所得。在实际操作过程中，还可能会出现难以判定一项所得是属于工资、薪金所得，还是属于劳务报酬所得的情况。这两者的区别在于：工资、薪金所得属于非独立个人劳务活动，即在机关、团体、学校、部队、企业、事业单位及其他组织中任职、受雇而得到的报酬；而劳务报酬所得则是个人独立从事各种技艺、提供各项劳务取得的报酬。 6.1.2.3 稿酬所得
稿酬所得是指个人因其作品以图书、报刊等形式出版、发表而取得的所得。
6.1.2.4 特许权使用费所得
特许权使用费所得是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。其中提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。
6.1.2.5 经营所得
经营所得是指：
（1）个体工商户从事生产、经营活动取得的所得，个人独资企业投资人、合伙企业的个人合伙人来源于境内注册的个人独资企业、合伙企业生产、经营的所得；
（2）个人依法从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得；
（3）个人对企业、事业单位承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得；
（4）个人从事其他生产、经营活动取得的所得。
6.1.2.6 内容过长，仅展示头部和尾部部分文字预览，全文请查看图片预览。 保报销后个人负担（指医保目录范围内的自付部分）累计超过15 000元的部分，由纳税人在办理年度汇算清缴时，在80 000元限额内据实扣除。即新税法实施首年发生的大病医疗支出，应在2020年才能办理扣除。
纳税人发生的医药费用支出可以选择由本人或者其配偶扣除；未成年子女发生的医药费用支出可以选择由其父母一方扣除。纳税人及其配偶、未成年子女发生的医药费用支出，应单独归集且分别按80 000元限额计算扣除额。注意：子女成年后发生的医药费用支出，父母不能扣除；老人发生的医药费用支出，子女不能扣除。
本项扣除凭据为医药服务收费及医保报销相关票据原件（或复印件）；或者医疗保障部门出具的医药费用清单等。
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