租赁案例(1)(1)
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成绩
/
中国农业大学
课程设计
（2017-2018学年秋季学期）
案例名称： XX海运售后回租业务分析
课程名称： 《 高级会计学 》
任课教师： 张某某
班课教级： 会计152
学号姓名： 张某某 20***
学号姓名： 赵 彤 20***
学号姓名： 朱某某 20***
学号姓名： 殳冰笛 20***
学号姓名： 范某某 20***
学号姓名： 曹 颖 20***
学号姓名： 卜某某 20***
案例分析
1.答：
XX***对于天燕某某售后回租的信息披露不充分不恰当。
我国会计准则规定：承租人和出租人除应当按照一般情况下融资租赁或经营租赁对售后租回交易进行披露外，还应当披露各售后租回交易以及售后租回合同中的重要条款。
具体的应详细***与***签订“天燕某某”售后回租协议的时间、内容、形成关联交易的时间、审批程序、独立董事意见等内容。
（1）2007年的年报虽然提到***在租赁期满后将购回天燕某某，但并没有披露协议中列明的5366万元购回金额。该金***2006年度经审计净资产的绝对值比例99.85%。
（2）2008年XX***取消以 5,366万元回购天燕某某的协议条款改为继续租赁，合同发生了重大改变，但没有在本年度年报中披露。
2.答:
对于航运业来说，广泛利用租赁来达到表外融资目的，通过经营性租赁的形式，实际上做融资性租赁，是十分普遍的现象，属于业内常态。
我国会计准则规定：售后租回交易认定为融资租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整；
售后租回交易认定为经营租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并在租赁期内按照与确认租金费用相一致的方法进行分摊，作为租金费用的调整。但是，有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值之间的差额应当计入当期损益。
XX海运售后回租业务有回购合同时，会计业务是按照融资租赁处理的，而取消回购合同后，由融资租赁变为经营性租赁，融资租赁属于表内融资，会影响资产负债表和利润表，而经营性租赁属于表外融资，只需在利润表中按直线法确认费用。
融资租赁条件下：2008年 总资产=562,420,000 总负债=769,870,000
资产负债率=1.369
经营租赁条件下：资产负债率=（***0-***）/（***0-***）
=1.372
由于融资租赁业务变为经营租赁业务，会计处理要从原来的同时确认资产和负债中减去该项租赁业务的账面价值，使得资产负债率提高。对资产负债表中的资产和负债都有影响。
融资租赁条件下：2008年 平均资产总额= 556,460,000 资产报酬率=58.3
息税前利润=32,441,618,000
经营租赁条件下：息税前利润=***000-****（4.86%+1.5%）-折旧费用+租金费用
对于损益表的影响，会计处理由原来的确认利息和折旧费用转变为确认计入每期租金费用，导致费用的不一致，进而对损益表产生影响。
3.答：
光船出售
原会计处理
XX海运将两艘船租赁给XX***，在租期内XX通达向XX海运支付租金，到期后两艘船归*_**有，因此属于融资租赁。这种处理方法我们小组认为是合理的。
融资租赁会计处理
由于天利、天胜两艘光船将在租期满时（或提前）实现船舶买卖，所有权将归承租人*_**有，根据租赁准则第二章第六条，确定为融资租赁，并参照租赁准则第四章《融资租赁中出租人的会计处理》做相应的会计处理。
XX海运将两艘船租赁给XX***，在租期内XX通达向XX海运支付租金，到期后两艘船归*_**有，因此属于融资租赁。这种处理方法我们小组认为是合理的。
租赁期开始日
借：长期应收款 最低租赁收款额M
（未担保余值） UG
贷：融资租赁资产 天胜、天利
未实现融资收益 （M+UG+fee）与其现值之差
银行存款
其现值之差
银行存款
未实现融资收益分配的会计处理（实际利率法）
借：银行存款
贷：长期应收款
借:未实现融资收益
贷：租赁收入/其他业务收入
日期
每期租金
确认的融资收益
收回的本金
租赁投资净额
2000.1.1
2000.12.31
2001.12.31
2012.12.31
2013.12.31
和
由于存在很多不确定因素，未担保余值等未知，假设以下情况进行简单计算。
/
租赁期满收回
借：融资租赁资产
贷：长期应收款
（未担保余值）
收到购买价款
借：银行存款
贷：长期应收款
4.答：
财务总监意见——
当前，XX***面临的问题主要有资产负债率较高，营运资金短缺，累计亏损金额较大等。为解决这些问题，我们应该大体从增加业务范围、降低成本费用等方面增加企业的盈利能力。具体的解决建议如下：
加大运营力度，提升传播运营效益。持续深化大客户战略，例如能够与一些较稳定的大客户签订运输合同，保持基础资源的稳中有升，为公司效益稳定打下坚实的基础；另外应该时刻关注船舶行业的市场信息，对船舶运输市场有准确的预判，把握行业周期，抓住机会小成本换取大收益；最后还应该建立***的品牌优势、特色服务等。
狠抓成本控制。强化预算管理-制定详细并且较为准确的预算表、加强采购管理；同时严格各项管理费用的支出；通过科技创新、节能研究来降低能源耗用，降低成本支出；加强船舶维修保养，有效控制修理成本等。
在确保不***募集资产安全和募集资金投资计划正常进行的前提下，以有利于提高资产使用效率，有***和股东利益为原则，对暂时闲置募集资金和自有资金通过购买理财产品等方式进行现金管理，从而取得存款利息以及投资收益。
综上所述，从财务总监的角度来看，我们可以通过增发股票***募集资金，降低资产负债率，同时利用暂时闲置募集资金用来购买理财产品或者进行投资，从而取得的利息收入和投资收益又可以增加所有者权益，这些措施可以使船舶***借助金融的手段实现资金的及时补充***、股东利益的提升。另一方面就应该严格把控成本支出，可以借助科技创新降低能源耗费、科学安排船舶周转率等降低成本费用，同时也要注意尽量减少各项管理费用的支出。从而保***资金的充足和盈利能力的提升。
5. 答：
（1）国际财务报告准则16号《租赁》的特点包括——
“租赁”相关定义的变化。IFRS16与 IAS17定义基本相同，主要不同的地方是新准则强调了租赁的“控制”。IAS17中租赁的定义是“在一个议定的期间内，出租人将某项资产的使用权让与承租人，以换取一项或一系列支付的协议”。IFRS16中租赁的定义是“如果一份合同在一段期间内，为换取对价而让渡一项可识别资产使用的控制权，则该合同是一项租赁或包含一项租赁。”IFRS16强调“控制”的重要性，判断一项合同是否包含租赁活动是基于“客户是否在一段时间内有权利去控制一项已识别资产”。虽然这个变化对于大多数合同而言，判断为租赁的业务不产生实质性影响。IFRS16中出现了“可识别资产”的概念，对于租赁的划分更加严格。在实务中，租赁和服务通常被包含在同一个合同中，这两者的会计处理是不同的。IFRS16要求提升划分合同中租赁与非租赁成分的精确性，即对同一合同中的租赁业务和服务业务进行分离。IFRS16只适用于合同中包含租赁的那一部分，提供服务的那一部分不能包括在内。
IFRS 16最显著的变化是取消了目前对承租人区分资产负债表内融资租赁和资产负债表外经营租赁的双重会计模型,转而使用单一的资产负债表内会计模型(确认豁免除外)。（解释——IFRS 16之所以取消承租人分类,是因为IASB认为单一会计模型更加真实地反映租赁的经济实质,使得企业无法表外隐藏，为投资者提供更具相关性的会计信息,有利于其投资决策。 同时,IASB认为承租人使用标的资产的权利和支付租金的义务符合资产和负债现行的以及建议的定义。现行概念框架将资产定义为企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源,将负债定义为企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。IASB于2015年5月发布的《财务报告概念框架(征求意见 稿)》将资产定义为过去事项形成的由主体控制的现时经济资源,其中经济资源是一项能够产生潜在经济利益的权利;将负债定义为过去事项形成的主体承担的转移经济资源的现时义务。IASB综合经济 资源观和权利观对资产进行定义,仍采用义务观定义负债。 ）
IFRS 16对短期租赁和低值租赁进行确认豁免, 承租人在租赁期对租金采用直线法或者其他更为系统合理的方法摊销为当期费用。IFRS 16的结论基础中规定短期租赁的租赁期少于1年,低值租赁为标的资产低于5000美元的租赁。
IFRS 16中承租人的会计处理和CAS 21中承租人对融资租赁的会计处理大体类似,同时确认一项资产和负债。IFRS 16规定使用权资产初始计量金额为下列各项之和:(1)租赁负债的初始计量金额;(2) 在租赁开始日或之前向出租人支付的任何租赁付款 额,减去收到的租赁激励;(3)承租人发生的任何初始直接成本;(4)承租人拆卸及移除相关资产、复原相关资产所在场地、或将相关资产恢复至租赁条款和条件所规定的状态所发生的估计成本(生产存货所发生的成本除外)。承租人在租赁开始日或因特定期间内对相关资产的使用而发生的承担此类成本的义务。IFRS 16定义租赁负债为用租赁内含利率对没有在租赁开始日支付的租赁付款额的折现值。如果无法获得租赁内含利率,承租人可以使用增量贷款利率(Incremental borrowing rate)?
IFRS 16中出租人会计处理和承租人会计处理存在非对称性。FRS 16中出租人的会计处理相比CAS 21没有多大变化,都要求采用融资租赁和经营租赁双重会计模型。融资租赁中,出租人确认一项债权,同时记录未实现融资收入。经营租赁中采用直线法或其他更为系统合理的方法确认租金收入。承租人采用单一会计模型,而出租人仍然采用双重会计模型。（缺点——IFRS 16中出租人会计处理延续了IAS17的弊端,在双重会计模型下,经济实质相同的两项交易可能会有两种不同的会计处理。同时,对于经营租赁中的同一项资产,承租人确认为使用权资产而出租人确认为租赁资产,资产的重复确认会造成资产泡沫。 ）
IFRS 16对承租人和出租人的披露要求更为严格,披露内容更为丰富。并且,IFRS 16还要求披露关于租赁的额外定性和定量信息,使财务报告更具相关性。其中，与XX海运租赁业务相关的一条披露原则是要求披露负债的到期期限。其他披露例如，要求出租人披露如何管理所保留的租赁资产的任何权利相关的风险，便于会计信息使用者对于出租人保留风险的评估。
售后租回交易会计确认改变。IFRS16包含同时适用于既是资产卖方又是承租人的售后租回交易的指引，其会计处理取决于是否满足IFRS15中确认为一项销售的标准。体现了IFRS15与IFRS16之间的协调性，鉴于实务中售后租回交易的业务大量存在，在两条准则的双重约束下，期望能够对售后租回业务产生一定的抑制作用，优化融资租赁业务的发展环境。
（2）国际财务报告准则16号《租赁》的优势包括——
单一会计模型更加真实地反映租赁的经济实质,使得企业无法表外隐藏为投资者提供更具相关性的会计信息,有利于其投资决策。
对于经营租赁承租人来说，可以享受延迟纳税的好处。在IFRS16下，同时确认资产的折旧和利息两项费用。其中，租赁负债用的是摊余成本法核算，利息费用会随着本金的归还而不断变少，因此在损益表中汇总的租赁相关费用会呈现先高后低的趋势，相比于原准则下的每期等额费用，客观来说，企业可以享受延迟缴纳所得税的好处。
（3）若将新准则应用于XX海运的租赁业务，对比原会计的处理结果，差异如下：
1)IFRS 16要求承租人将经营租赁资本化,承租人在租赁开始日需要确认使用权资产和租赁负债,承租人的资产和负债将同时增加;并且由于使用权资产的折旧速度快于租赁负债的摊销速度,承租人的所有者权益在租赁早期将减少。
2)在承租人利润表中,使用权资产将在租赁期间计提折旧费用和减值损失,租赁负债将产生利息费用,同时减少按照原租赁会计准则进入当期损益的经营租赁费用,从而影响利润表的不同项目。
3)IFRS 16的应用将会导致承租人现金流量表中经营活动现金净流入增加、筹资活动现金净流入减少、总现金流入不变。原因在于，原租赁会计准则将支付经营租赁租金的现金全部归入经营活动，新准则要求将支付租金本金的现金归入筹资活动。
4)承租人经营租赁资本化将会提高承租人的资产负债率，从而***的融资成本;同时,公司的资产回报率、资产周转率和流动比率将会降低,税息折旧及摊销前利润(以下简称“EBITDA”)将会增加。
6.答：
对修改我国会计准则的建议：
1）IFRS 16应用的使用权模型,确认使用权资产和租赁负债,能够更加如实地反映租赁的经济实质, 我们认为,我国会计准则制定机构应当考虑引进该模型,将现行的承租人双重租赁会计模式变为单一计模式。
2）当务之急是,我们应当充分研判IFRS 16 的执行可能带来的影响,查看我国现在执行的租赁合同，重新统计和评估企业涉及的各种租赁业务，分析准则变动对财务、经营方面的影响，综合考虑各方面因素,采取较为务实有效的趋同策略。取其精华，去其糟粕，求同存异。比如IFRS 16中承租人会计处理和出租人会计处理存在非对称性,我国可以探讨是否要求出租人采用单一会计模型,确认租赁应收款和剩余资产。
3）关于低值租赁问题，FASB和IASB对此存在分歧,我国可以参考FASB的观点,不对低值租赁业务做相关豁免处理。我国准则制定机构还应广泛征求社会意见,以更加科学地修订完善相关会计准则。
4）关于过渡方法的选择，IFRS16中承租人可采用全面追溯调整法或简化的追溯调整法来过渡。我国可以考虑增加可比性以及约束企业充分披露对未来财务报表的影响，可以统一规定采用一种方法，或是参考IFRS自由选择过渡方法，但予以一定的制约条件。
参考资料1
一、IFRS16的制定背景 现行租赁准则中的会计模式长期以来一直受到批评，被认为是在某些情况下，不能向会计报表使用者提供有关租赁业务的真实信息，各界对于经营租赁相关资产及负债不在承租人的会计报表中得到反映的意见较大。2005年美国证券交易委员会（SEC）估计：美国的***大约共有1.25万亿美元的租赁（资产）游离于企业的资产负债表之外。作为对会计报表中的租赁信息缺乏透明性的一种响应，IASB与美国财务会计准则委员会（FASB）决定针对承租人会计处理制定一个新的方法，要求承租人针对租赁所生产的权利和义务确认资产和负债（存在有限的、不重要的租赁例外），并增加有关租赁的披露要求。 2006年7月，IASB增加了一个议程讨论；2009年5月19日，IASB发布了《租赁：初步的观点》；经过收集意见，2010年8月17日，IASB发布了租赁准则征求意见稿；经过再次收集意见，IASB联合FASB于2011年7月21日，共同声明推迟《租赁征求意见稿》的再发布；经过又一次的意见收集，IASB又于2013年5月16日再一次发布了听取各方面意见的《租赁准则征求意见稿》；后来经过2年多的再讨论，IASB最终在2016年1月13日正式发布了IFRS16. IASB制定发布的新租赁准则--IFRS16,从2019年1月1日起取代现有的IAS17,企业可以提前采用，但前提是要同步采用IFRS15.新租赁准则适用于所有租赁（包括转租中的资产使用权租赁），但是下列项目除外：第一，涉及矿产、石油、天然气及类似非可再生资源的勘探或使用的租赁；第二，属于《国际财务报告准则第12号--服务特许权协议》范围的合同；第三，对于出租人，属于《国际财务报告准则第15号--客户合同收入》范围的知识产权许可证；第四，对于承租人，属于《国际会计准则第41号--农业》范围的生物资产租赁，以及属于《国际会计准则第38号--无形资产》范围的许可证协议下持有的权利。允许承租人针对其他无形资产的租赁应用IFRS16,但这并非一项强制要求。 二、IFRS16的主要变化
IFRS16的主要变化是：从控制的角度对“租赁”进行了定义，提出了一个完整的“控制模型”来确认是“租赁”还是“服务合同”,同时也对承租人的会计处理做出了重大变更，而对出租人的会计处理只进行了微调。
（一）“租赁”定义的变化
IFRS16是基于“客户是否能够控制所租赁的资产”来对租赁进行定义的，改变了IAS17对“租赁”的定义：如果合同赋予客户在一段时期内控制特定资产的使用权利，以换取对价，则该合同是一项租赁或包含一项租赁。新的定义强调“控制”,客户为能控制资产的使用权，必须同时包含“利益要素”、“权利要素”;“租赁”新定义中的“控制概念”与《国际财务报告准则第10号--合并财务报表》（IFRS10）、IFRS15及IASB概念框架征求意见稿中的“控制概念”相一致。 （二）租赁确认的“五步骤控制模型” 为了帮助主体确认合同是否为“一项租赁”或“包含一项租赁”,IFRS16提出了一个租赁确认的“五步骤控制模型”. 第一步，先判断合同是否存在“一项特定资产”,如果不存在，那么该项合同不含有“一项租赁”,是服务合同；如果合同存在“一项特定资产”,进行第二步判断。 第二步，判断客户是否有权获得在整个使用期内使用该特定资产所产生的全部经济利益，如果不是，那么该项合同不含有“一项租赁”,是服务合同；如果是，那么接着进行第三步判断。 第三步，判断“谁”有权在整个使用期内主导该资产的使用方式和使用目的。如果是“供应商”,那么该项合同不含有“一项租赁”,是服务合同；如果是“客户”,那么该项合同含有“一项租赁”;如果既不是“供应商”,也不是“客户”,继续进行第四步判断。 第四步，判断客户是否有权在“特定资产”整个使用期内运行该资产，而供应商却无权更改运行相关的指示。如果是，那么该项合同含有“一项租赁”;如果不是，进行第五步判断。 第五步，判断客户设计的该资产的形式是否使得资产的使用方式和使用目的已预先被确定。如果是，那么该项合同含有“一项租赁”;如果不是，那么该项合同就不含有“一项租赁”,是服务合同。
（三）承租人会计处理的变化 IFRS16规定，承 内容过长，仅展示头部和尾部部分文字预览，全文请查看图片预览。 将原已划分好的类型再互换。A 类是指动产、租赁时间占所租赁资产余下可使用期至少超过一半或在租赁首日预期租金终值折现后的现值差不多等于所租赁资产当前公允价值的不动产。B 类是指不动产、租赁期限相对所租赁资产的全部经济使用期来说不重大或在租赁首日预期支付租金折现后所得到的现值相对所租赁资产的公允价值来说并不重大的动产。
其次,承租人在会计处理上不再区分融资租赁和经营租赁,除一年以内的短期租赁和标的资产价值低于 5 000 美元的小额资产租赁外,其他租赁需要同时在资产上反映为“使用权资产”,在负债上反映为“租赁负债”,租赁负债的具体确认金额,应按照未来租赁付款额的现值计算,但续租权、购买权或其他合同约定的事项也可能影响确认额,可以按内含报酬率或按取得自身增量借款所需承担的利息率确定折现率。使用权资产成本由下列几项组成:租赁负债的初始金额、租赁首日及以前已支付予出租人的租金减掉从资产出租方得到的优惠后的剩余金额,承租人支付的与租赁直接相关的各项费用。对于负债,将采用摊销余额法进行后期核算。每一期支付的租金,首先要偿还本期租赁负债产生的融资成本,其次偿还租赁负债的本金[3]。
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