项目二 、消费税(1)
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项目二 消费税
一、非货币性资产交换的消费税筹划：
【例】嘉美实木地板生产企业，当月对外销售了3批次同种实木地板，单价80元的销售10003。ゼ?5元的销售8003。ゼ?0元的销售2003 ５痹履庖?003⊥质的镜匕逵隑木材加工厂换取原材料，实木地板消费税税率为5%。请问：消费税如何计算，如何设计才能节税？
【分析】未筹划：直接交换，按最高价90元/3〖扑隳伤岸睿幌阉?90×500×5%=2250（元）。
筹划思路：改变交易方式，采用先销售后再换取货物或入股的方式。先销售再购买，按加权平均销售价格
应交消费税=（80×1000 +85×800 +90×200）÷（1000+800+ 200）×500×5%=2075（元）。
可减轻税负175元（2250-2075）。
二、不同加工方式下消费税税额计算：
【例】A卷烟厂接到C客户要求购买甲类卷烟的一笔订单，订单金额700万元（不含增值税）。这批卷烟，A卷烟厂可以自行生产、也可委托B厂进行加工。烟叶成本为100万元，将烟叶加工成卷烟，需要经过2个步骤，将烟叶加工成烟丝（半成品）需发生加工费75万元，而如果直接将烟叶加工成卷烟（成品）需发生加工费170万元。请分以下三种情况计算消费税和税后利润。已知：烟丝消费税税率30％，卷烟消费税税率56％（不考虑定额税）。（1）A卷烟厂自行生产卷烟；（2）委托B厂先加工烟丝（半成品），收回后再加工卷烟；（3）委托B厂加工成卷烟（成品）。
【分析】方案1：A卷烟厂自行生产卷烟，发生加工费170万元
A厂应交消费税＝700×56％＝392（万元）
税后利润＝（***-392）×（1-25％）＝38×75％＝28.5（万元）。
方案2：委托B厂加工成烟丝，在本企业继续加工成卷烟销售，还需发生成本为75万元。
（1）B厂代收代缴的消费税＝（100+75）÷（1-30％）×30％＝250 × 30％＝75（万元）
（2）A厂销售卷烟后，应交消费税： 700×56％-75＝317（万元）
（3）A厂的税后利润：（700-100-75-75-95-317）×（1-25％）＝28.5（万元）
方案3：直接加工成卷烟，收回后直接对外销售
（1）支付代收代缴的消费税：（100+170）÷（1-56％）×56％＝ 613.64 ×56％＝ 343.64（万元）
（2）销售价格700万元>委托加工计税价格613.64万元
补缴消费税=（700-613.64）×56%=48.36万元。
税后利润=（***-343.64-48.36）×（1-25％）＝28.5万元
【结论】在各相关因素相同的条件下，无论采用何种方式，计缴消费税相同，税后利润也相同。
三、合并消费税纳税人：
【例】四川某地有两家大型酒厂A和B，它们都是独立核算的法人企业。 A企业主要经营粮食类白酒，以当地生产的玉米为原料进行酿造，A企业每年要向B企业销售1.5亿元，计5000万公斤的粮食白酒。B企业以A企业生产的粮食白酒为原料，生产系列药酒，药酒的销售额为2.5亿元。经营过程中，B企业由于缺乏资金和技术，无法经营下去，准备破产。此时B企业欠A企业货款5 000万元。经评估，B企业的资产恰好为5000万元。已知：粮食白酒的消费税税率为20%，定额税率为0.5元/斤；药酒适用10%的消费税税率。
【分析】筹划前：①A企业应纳消费税＝15 000×20%＋5 000×2×0.5＝8 000（万元）；
②B企业应纳消费税＝25 000×10%＝2 500（万元）；
③合计应纳消费税款＝8 内容过长，仅展示头部和尾部部分文字预览，全文请查看图片预览。 消费税=50×3.5×20%+50×2000×0.00005=35+5=40（万元）
设立独立核算的***后，可少缴消费税15万元（55－40）
转让定价的规定:白酒生产企业消费税计税价h:低于销售单位对外销售价h:70%以下的，消费税最低计税价h:由税务机关根据生产规模、白酒品牌、利润水平等情况在销售单位对外销售价h:50%至70%范围内自行核定。该白酒生产企业消费税计税价格不低于销售单位对外销售价格的70%，无须核定计税价格。成立独立核算的***，生产企业以较低但不违反公平交易的销售价格将应税消费品销售给***，然后***再对外进行销售，可以降低消费税的计税依据，以达到少缴消费税的目的。
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