存货例题延申知识点
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存货
存货的确认和初始计量
1.【例题 ? 2017 年单选题】下列各项中，应当计入存货成本的是（ ）。
A ．季节性停工损失
B ．超定额的废品损失
C ．新产品研发人员的薪酬
D ．采购材料入库后的储存费用
【答案】 A
【解析】选项 A，季节性停工损失计入制造费用，影响存货成本；选项 B，超定额的废品损失，计入当期损益，不影响存货成本；选项 C，新产品研发人员的薪酬，资本化的部分，计入存货的成本，费用化的部分，计入当期损益；选项损益，不影响存货的成本。
2.【例题 ? 2016 年单选题】 2×15年 12月 31日，甲公司***订购的印***标志、为促销宣传准备的卡通毛绒玩具到货并收到相关购货发票， 50万元货款已经支付。该卡通毛绒玩具将按计划于 2×16年 1月向客户及潜在客户派发，不考虑相关税费及其他因素。下列关*** 2×15年对订购卡通毛绒玩具所发生支出的会计处理中，正确的是（ ）。
A ．确认为库存商品
B ．确认为当期管理费用C ．确认为当期销售成本D ．确认为当期销售费用
【答案】 D
【解析】企业采购用于广告营销活动的特定商品，向客户预付货款未取得商品时，应作为预付账款进行会计处理，待取得相关商品时计入当期损益（销售费用）。
发出存货的计量
1.【例题】甲公司 2×20年 4月 1日结存 B材料 30 000件，每件实际成本为 10元； 4月 5日和 4月 20日分别购入该材料 90 000件和 60 000件，每件实际成本分别为 11元和 12元； 4月 10 日和 4月 25日分别发出该材料 105 000件和 60 000件。
要求：采用先进先出法计*** 2×20年 4月份发出 B材料的成本和 B材料 2×20年 4月 30 日的结存成本。
/
甲公司 2×20年 4月份发出 B材料的成本 =[30 000×10+（ 105 000-30 000） ×11]+[15 000×11+（ 60 000-15 000） ×12]=1 830 000（元）；B 材料 2×20年 4月 30日的结存成本 =（ 30 000+90 000-105 000+60 000-60 000） ×12=180000（元）。
【提示】先进先出法下，在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估当期利润和企业存货价值。
物价持续上升时
发出成本偏低，期末存货成本偏高；高估当期利润
物价持续下跌时 （
发出成本偏高，期末存货成本偏低；低估当期利润
（一）先进先出法
先进先出法是以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价。采用这种方法，先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。
2. 【例题】甲公司 2×20年 4月 1日结存 B材料 30 000件，每件实际成本为 10元； 4月 5日和 4月 20日分别购入该材料 90 000件和 60 000件，每件实际成本分别为 11元和 12元； 4月 10 日和 4月 25日分别发出该材料 105 000件和 60 000件。
要求：采用移动加权平均法计*** 2×20年 4月份发出 B材料的成本和 B材料 2×20年 4 月 30日的结存成本。
【答案】第一批收货后的平均单位成本 =（ 30 000×10+90 000×11） /（ 30 000+90 000） =10.75（元 /件）；第一批发货的存货成本 =105 000×10.75=1 128 750（元）；
当时结存的存货成本 =（ 30 000+90 000-105 000） ×10.75=161 250（元）。第二批收货后的平均单位成本 =（ 161 250+60 000×12） /（ 15 000+60 000） =11.75（元
/件）；第二批发货的存货成本 =60 000×11.75=705 000（元）； 当时结存的存货成本 =15 000×11.75=176 250（元）。即：甲公司 2×20年 4月份发出 B材料的成本 =1 128 750+ 705 000=1 833 750（元）； B 材料 2×20年 4月 30日的结存成本 =15 000×11.75= 176 250（元）；或 =期初存货成本 300 000+本期购货成本（ 990 000+ 720 000） -本期发出存货成本 1 833 750=176 250（元）。
【提示】采用移动加权平均法能够使企业管理层及时了解存货成本的结存情况，计算出的平均单位成本及发出和结存的存货成本比较客观。但是，由于每次收货都要计算一次平均单位成本，计算工作量较大，对收发货较频繁的企业不适用。
（二）移动加权平均法
移动加权平均法，是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量与原有库存存货的数量之和，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本的依据。计算公式如下：
/
采用移动加权平均法能够使企业管理层及时了解存货成本的结存情况，计算出的平均单位成本及发出和结存的存货成本比较客观。但是，由于每次收货都要计算一次平均单位成本，计算工作量较大，对收发货较频繁的企业不适用。
3.【例题】甲公司 2×20年 4月 1日结存 B材料 30 000件，每件实际成本为 10元； 4月 5日和 4月 20日分别购入该材料 90 （00一0件手和最 快60 更00新0件VX，：每ci件cp实a际16成11本6分别为 11元和 12元； 4月 10日和 4月 25日分别发出该材料 105 000件和 60 000件。
要求：采用月末一次加权平均法计*** 2×20年 4月份发出 B材料的成本和 B材料 2×20 年 4月 30日的结存成本。
【答案】B 材料平均单位成本 =（ 30 000×10+90 000×11+60 000× 12） /（ 30 000+90 000+60 000） =11.17（元 /件）。所以：甲公司 2×20年 4月份发出 B材料的成本 =（ 105 000+60 000） ×11.17=1 843 050（元）； B 材料 2×20年 4月 30日结存成本 =（ 30 000+90 000-105 000+60 000-60 000） ×11. 17=167 550（元）；或： =期初存货成本 300 000+本期购货成本（ 990 000+ 720 000） -本期发出存货成本 1 843 050=166 950（元）。
注：因为计算平均单位成本四舍五入，所以 2×20年 4月 30日结存成本的计算有误差。
【提示】采用月末一次加权平均法只在月末一次计算加权平均单价，有利于简化成本计算工作。但由于平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，不利于存货成本的日常管理与控制。
（三）月末一次加权平均法：月末一次加权平均法，是指以当月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除当月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算当月发出存货的成本和期末存货的成本。计算公式如下：
存货成本的结转
1.【例题】甲公司某商品 2×20年 12月 31日账面余额为 1 200万元，已计提存货跌价准备 100 万元。 2×21年 1月 20日，甲公司将上述商品对外出售，售价为 1 000万元，增值税销项税额为 130万元，收到款项已存入银行。*** 2×21年 1月 20日出售该商品的会计处理如下：
① 借：银行存款
1 130
贷：主营业务收入
1 000
应交税费 ——应交增值税（销项税额）
130
② 借：主营业务成本
1 200
贷：库存商品
1 200
③ 借：存货跌价准备
100
贷：主营业务成本
100
存货期末计量和存货跌价准备计提
1.【例题】 2×20年 12月 1日，甲公司***签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定， 2×21年 5月 25日，甲公司应按每台 62万元的价格***提供 W1型机器 100台。 2×20年 12月 31日，甲公司 W1型机器的成本总额为 5 600万元，数量为 100台，单位成本为每台 56万元。 2×20年 12月 31日， W1型机器的市场销售价格为每台 60万元。假定***销售该批 W1型机器预计的销售税费为销售价格的 10%。 W1型机器在 2×20年以前未计提存货跌价准备。以上价格均不含增值税税款。
【分析】① 估计售价的确定
根******签订的销售合同规定，该批 W1型机器的销售价格已由销售合同约定，并且其库存数量等于销售合同约定的数量，因此，在这种情况下，计算 W1型机器的可变现净值应以销售合同约定的价格 6 200万元（ 62×100）作为计算基础。
② 可变现净值的计算
2×20 年 12月 31*** W1型机器的可变现净值 =62×100-62×100×10%=5 580（万元）， 低于其成本 5 600万元，发生减值 20万元（ 5 600-5 580）。
2.【例题】 2×20年 12月 26日，甲公司***签订了一份销售合同，双方约定， 2×21年 5 月 20日，甲公司应按每台 31万元的价格***提供 B产品 10台。 2×20年 12月 31日，甲公司还没有生产该批 B产品，但持有库存原材料 —D材料专门用于生产该批 B产品 10台，其账面价值（成本） 为 144万元，市场销售价格 112万元。假***将该批原材料 —D材料加工成 B产品，尚需发生加工成本总额为 150万元，***销售该批 B产品预计的销售税费为销售价格的 10%。以上价格均为不含增值税价款。原材料 —D材料在 2×20年以前未发生减值。
【分析】
① 估计售价的确定
根******签订的销售合同规定， B产品的销售价格已由销售合同约定，甲公司还未生产，但持有库存 D材料专门用于生产该批 B产品，且可生产的 B产品的数量不大于销售合同订购的数量，因此，在这种情况下，计算该批 D材料的可变现净值时，应以销售合同约定的 B 产品的销售价格 310万元（ 31×10）作为计算基础。
②D 材料可变现净值的计算
2×20 年 12月 31***专门用于生产 B产品的库存 D材料的可变现净值 =31×10-150-310×10%=129（万元），该批 D材料的可变现净值 129万元低于其成本 144万元，发生减值 15 万元（ 144-129）。
借：资产减值损失 15
贷：存货跌价准备 ——D材料 15
3．【例题】 2×20年 11月 3日，甲公司***签订了一份销售合同，双方约定， 2×21年 4 月 20日，甲公司应按每台 31万元的价格***提供 W1型机器 12台。 2×20年 12月 31 日，甲公司 W1型机器的账面价值（成本）总额为 392万元，数量为 14台，单位成本为 28 元 /台。 2×20年 12月 31日， W1型机器的市场销售价格为每台 30万元。假***销售 W1 型机器预计的销售税费为销售价格的 8%。 W1型机器在 2×20年以前未计提存货跌价准备。以上价格均不含增值税税款。
【分析】【分析】
（ 1）估计售价的确定
根******签订的销售合同规定，销售合同约定数量的 W1型机器的销售价格已由销售合同约定，但是其库存数量大于销售合同约定的数量，因此，在这种情况下，对于销售合同约定数量（ 12台）的 W1型机器的可变现净值应以销售合同约定的价格 372万元（ 31×12）作为计算基础，即估计售价为 372万元；而对于超出部分（ 2台）的 W1型机器的可变现净值应以一般销售价格 60万元（ 30×2）作为计算基础。
（ 2）可变现净值的计算
2×20 年 12月 31*** W1型机器可变现净值的计算如下：
① 合同部分
合同约定部分 12台 W1型机器的可变现净值 =31×12-31×12×8%=342.24（万元）。该批 W1型机器的可变现净值 342.24万元高于其成本 336万元（ 28×12），未发生减值。
② 超出部分
超出合同约定部分 2台 W1型机器的可变现净值 =30×2-30×2×8%=55.2（万元）。该批 W1型机器的可变现净值 55.2万元低于其成本 56万元（ 28×2），发生减值，应计提存货跌价准备
0.8万元（ 56-55.2）
4.【例题 ? 单选题】 2×20年 12月 1日，甲公司***签订了一项不可撤销的销售合同，约***于 2×21年 1月 12日以每吨 2万元的价格（不含增值税税额）***销售 X产品 200吨。 2×20年 12月 31日，甲公司库存该产品 300吨，单位成本为 1.8万元 /吨，单位市场销售价格为 1.5万元 /吨（不含增值税税额）。甲公司预计销售上述库存产品每吨将发生销售费用和其他相关税费 0.08万元。假定上述产品未计提过减值，不考虑其他因素， 2×20年 12 月 31日上述 300吨库存 X产品的账面价值为
（ ）。
A ． 502万元B ． 526万元C ． 540万元D ． 564万元
【答案】 A
【解析】合同部分 200吨库存 X产品的可变现净值 =200×（ 2-0.08） =384（万元），其成本 =1.8×200=360（万元），可变现净值大于成本，所以该部分库存 X产品未减值，期末按照成本 360万元计量；无合同部分 100吨库存 X产品的可变现净值 =100×（ 1.5-0.08） =142（万元），其成本 =1.8×100 =180（万元），可变现净值小于成本，甲公司期末该部分 X产品按照可变现净值 142万元计量。所以上述 300吨库存 X产品 2×20年 12月 31日的账面价值 =360+142=502（万元）。
5.【例题】 2×20年 9月 3日，甲公司***签订了一份销售合同，双方约定， 2×21年 4月 20日，甲公司应按每台 31万元的价格***提供 W1型机器 12台。 2×20年 12月 31日，甲公司 W1型机器的账面价值（成本）总额为 280万元，数量为 10台，单位成本为 28万元 /台。 2×20年 12月 31日， W1型机器的市场销售价格为 30万元 /台。假***销售 W1型机器预计的销售税费为销售价格的 10%。 W1型机器在 2×20年以前未发生减值。以上价格均不含增值税税款。
【分析】
（ 1）估计售价的确定
根******签订的销售合同规定，该批 W1型机器的销售价格已由销售合同约定，并且其库存数量小于销售合同约定的数量，因此，在这种情况下，计算 W1型机器的可变现净值应以销售合同约定的单位价格 31万元作为计算基础。
（ 2）可变现净值的计算
2×20 年 12月 31*** W1型机器的可变现净值 =31×10-310×10%=279（万元）。该批 W1 型机器的可变现净值 279万元低于其成本 280万元（ 28×10），发生减值 1万元（ 280-279）。
6.【例题】 2×20年 12月 31日，甲公司 W3型机器的账面价值（成本）总额为 240万元，数量为 8台，单位成本为 30万元。 2×20年 12月 31日， W3型机器的市场销售价格为 32万元 /台（不含增值税税额）。甲公司没有与***签订有关 W3型机器的销售合同。假***销售 W3型机器预计的销售税费为销售价格的 10%。 W3型机器在 2×20年以前未发生减值。
【分析】
（ 1）估计售价的确定
由***没有与***就 W3型机器签订销售合同，因此，计算 W3型机器的可变现净值应以一般销售价格 256万元（ 32×8）作为计算基础。
（ 2）可变现净值的计算
2×20 年 12月 31*** W3型机器的可变现净值 =32×8-32×8×10%=230.4（万元）。该批 W3型机器的可变现净值 230.4万元低于其成本 240万元（ 30×8），发生减值，应计提存货跌价准备 9.6万元（ 240-230.4）。
借：资产减值损失 9.6
贷：存货跌价准备 9.6
存货期末计量和存货跌价准备计提
1.【例题 ? 2020 年单选题】甲公司为房地产开发企业， 20× 9年 1月通过出让方式取得一宗土地，支付土地出让金 210000万元。根据土地出让合同的约定，该宗土地拟用于建造住宅，使用期限为 70年，自 20×9年 1月 1日开始起算。 20×9年末，上述土地尚未开始开发，按照周边土地最新出让价格估计，其市场价格为 195000万元，如将其开发成住宅并出售，预计售价总额为 650000万元，预计开发成本为 330000万元，预计销售费用及相关税费为 98000万元。不考虑增值税及其他因素，上述土地*** 20×9年 12月 31日资产负债表中列示的金额是（ ）。
A.195000 万元B.207000 万元C.222000 万元D.210000 万元
【答案】 D
【解析】甲公司取得的土地使用权属于存货，预计将其开发成住宅产品的可变现净值 =650000- 98000=552000（万元），预计该住宅产品的成本 =210000+330000=540000（万元），表明将该土地使用权开发的住宅产品的可变现净值预计高于成本，则该土地使用权的期末价值应按照成本计量，即 210000万元。选项 D正确。
2.【例题】 2×20年 12月 20日，甲公司***签订了一份不可撤销的销售合同。双方约定， 2×21年 3月 31日，甲公司应按 20万元 /台的价格***提供 10台 B产品。至 2×20年 12 月 31日，甲公司尚未生产该批 B产品，但持有专门用于生产该批 10台 B产品的 C原材料。库存 C原材料的账面价值（成本）总额为 90万元，市场销售价格总额为 70万元。假***将该批 C原材料加工成 B产品，尚需发生的加工成本总额为 100万元，***销售该批 B产品预计的销售税费为销售价格总额的 10%。 C原材料在 2×20年以前未发生减值。以上价格均不含增值税税款。
【分析】
（ 1）计算该批 C原材料所生产的 B产品的成本和可变现净值
B 产品的成本 =90+100=190（万元）； B产品的可变现净值 =20×10-20×10×10%=180（万
元） ,该批 C原材料所生产的 B产品的可变现净值 180万元预计低于其成本 190万元 ,故该批 C原材料应当按可变现净值计量。
（ 2）计算该原材料的可变现净值，并确定其期末账面价值
该批原材料的可变现净值 =20×10-100-20×10×10%=80（万元），低于其成本 90万元，因此原材料的期末价值应为其可变现净值 80万元，即原材料应按 80万元列示在 2×20年 12月 31 日的资产负债表的存货项目之中。
借：资产减值损失 10
贷：存货跌价准备 ——C原材料 10
3.【例题 ? 2018 年单选题】甲公司主要从事 X产品的生产和销售，生产 X产品使用的主要材料Y 内容过长，仅展示头部和尾部部分文字预览，全文请查看图片预览。 提存货跌价准备。 A公司 2×20年年初甲产品 1 200件，实际成本 360万元，已计提存货跌价准备 30万元。
2×20年 A公司未发生任何与甲产品有关的进货，甲产品当期售出 400件。 2×20年 12月 31日， A 公司对甲产品进行检查时发现，库存甲产品均无不可撤销合同，其市场销售价格为每件 0.26万元， 预计销售每件甲产品还将发生销售费用及相关税金 0.005万元。不考虑其他因素，则 A公司 2×20 年年末对甲产品计提的存货跌价准备是（ ）。
A ． 6万元B ． 16万元C ． 26万元D ． 36万元
【答案】 B
【解析】 2×20年年末甲产品的可变现净值 =（ 0.26-0.005） ×800=204（万元），其成本 =（ 1 200-400） ×360/1 200=240（万元），该产品减值 36万元。 A公司当期销售甲产品应结转的存货跌价准备金额 =400/1 200×30=10（万元）， 2×20年末计提存货跌价准备前 “存货跌价准备”账户的余额 =30-10=20（万元），所以 2×20年末对甲产品计提的存货跌价准备 =36-20=16（万元）
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