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三一重工
国际税务操作手册
二0一0年十二月
目 录
一、摘要 12
二.美国 13
1.公司税一览 13
2.公司所得税 13
3.联邦税应税所得额的计算 16
4. 其他重要税种 21
5、税收优惠 23
6.其他重要规定 24
三、德国 26
1.公司税一览 26
2.企业所得税 26
3.应纳税所得额确定 29
4.其他重要税种 33
5、税负小结 34
6.税收优惠 35
7.其他重要规定 35
8.预提税 36
四、巴西 47
1.公司税一览 47
2.公司所得税 47
3.应纳税所得额确定 49
4.其他重要税种 52
5. 税负小结 56
6.税收优惠 57
7.其他重要规定 59
8.预提税 61
五.印度 64
1、公司税一览 64
2.公司所得税 64
3.应纳税所得额的确定 68
4.其他重要税种 70
5、预提税 73
6、转让定价法规 73
六、香港 75
1.公司税一览 75
2、利得税 75
3、应纳税所得额 77
4、其他重要税种 79
5、预提税 86
6、反避税条款 87
七、比利时 88
1、公司税一览 88
2、公司所得税 88
3、应纳税所得额 90
4、其他重要税种 92
5、预提税 94
6、税收优惠 95
八、新加坡 97
1、公司税一览 97
2、公司所得税 97
3、应纳税所得额的确定 98
4 其他重要税种 100
5、税收优惠 101
6、预提税 104
7、反避税条例 105
九、阿尔及利亚 106
1、总收入所得税 106
2、公司利润税 107
3、职业行为税 108
4、增值税 109
5、预提税 110
6、其它主要税种 110
7、反避税条例 111
8、纳税管理 111
十、南非 113
1、公司税一览 113
2、企业所得税 113
3、应纳税所得额的确定 116
4、增值税 118
5、其他主要税种 118
6、 预提税 118
7、反避税条款 119
十一、尼日利亚 121
1、公司税概览 121
2、公司所得税 121
3、应纳税所得额的计算 123
4、其他重要税种 124
5、预提税 126
6、反避税条例 127
十二、俄罗斯 128
1、公司税一览 128
2、公司利润税 128
3、应纳税所得额的确定 130
4、其他重要税种 131
5、预提税 135
十三.西班牙 137
1、公司税一览 137
2、公司所得税 137
3、应纳税所得额的确定 140
4、其他重要税种 142
5、预提税 143
6、税收优惠 144
7、反避税条例 144
十四、哈萨克斯坦 146
1、公司税一览 146
2、公司所得税 146
3、应纳税所得额的确定 147
4、增值税 149
5、其它税种 150
6、预提税 151
7、反避税条例 151
十五.迪拜 153
1、法规影响 153
2、所得税 154
3、流转税 154
4、预提税 154
5、其他主要税种 154
6、反避税条例 155
十六、澳大利亚 156
1、公司所得税一览 156
2、公司所得税 156
3、应纳税所得额的确定 158
4、其他重要税种 159
5、预提税 162
6、反避税条款 163
十七、日本 166
1、公司所得税一览 166
2、公司所得税 166
3、应纳税所得额的确定 167
4、其他重要税种 169
5、预提税 171
6、反避税法规 171
十八、卡塔尔 172
1、所得税一览 172
2、公司税 172
3、应纳税所得税的确定 173
4、其它税种 175
5、预提税 175
6、其他重要规定 175
十九、约旦 176
1、所得税一览 176
2、公司所得税 176
3、应纳税所得额的确定 177
4、***税种 178
5、预提税 178
6、反避税条例 178
二十、法国 179
1、所得税一览 179
1、公司所得税 179
3、 应纳所得额的确定 181
4、其他重要税种 184
5、预提税 184
二十一、安哥拉 186
1、公司税一览 186
2、公司税 186
3、应纳税所得额的确定 188
4、其他税种 189
二十二、韩国 190
1、公司税一览 190
2、公司税 190
3、应纳税所得额的确定 192
4、增值税 193
5、居民附加税 194
6、转让定价 194
二十三、阿联酋 195
1、公司税一览 195
2、公司税 195
3、进口关税 195
4、外汇管制 195
二十四、乌克兰 196
1、公司税一览 196
2、公司所得税 196
3、应纳税所得额的确定 197
5、其他重要规定 198
二十五、刚果民主共和国 200
1、公司税一览 200
2、公司税 200
3、应纳税所得额的确定 201
4、营业税 202
5、工资税 202
6、其他重要规定 203
二十六、刚果共和国 204
1、公司税一览 204
2、公司税 204
3、应纳税所得额的确定 206
4、增值税 207
5、工资税 207
8、其他重要规定 207
二十七、土耳其 209
1、所得税一览 209
2、公司所得税 209
3、个人所得税 211
3、增值税 212
4、预提税（是否也适用于向个人支付的款项） 212
5、其他主要税种 213
6、税收优惠 213
7、反避税条款 214
二十八、罗马尼亚 215
1、公司所得税 215
2、个人所得税 215
3、增值税 216
4、预提税 217
5、其他主要税种 217
二十九、英国 219
1、公司所得税 219
2、个人所得税 222
3、预提税 223
4、增值税 223
5、其他主要税种 223
6、主要税收优惠 224
7.其他规制条款 224
三十、意大利 226
1、公司所得税（IRES） 226
2、个人所得税 228
3、增值税 229
4、预提税 229
5、其他主要税种 229
6、主要税收优惠 230
三十一、瑞典 231
1、公司所得税 231
2、个人所得税 233
3、增值税 234
4、预提税 234
5、其他主要税种 234
6、其他规定 235
三十二、荷兰 237
1、公司所得税 237
2、个人所得税 237
3、增值税 238
4、预提税 238
5、其他主要税种 238
6、主要税收优惠 239
三十三、埃及 241
1、公司所得税 241
2、个人所得税 242
3、销售税 243
4、预提税 243
5、其他主要税种 243
6、主要税收优惠 244
7、反避税条款 244
三十四、波兰 246
1、公司所得税 246
2、个人所得税 247
3、增值税 248
4、消费税 248
5、预提税 248
6、其他主要税种 249
7、税收优惠 250
8、反避税条款 250
三十五、越南 252
1、公司所得税 252
2、个人所得税 254
3、增值税 256
4、特别销售税 256
5、预提税 257
6、其他主要税种 258
7、主要税收优惠 259
三十六、泰国 261
1、公司所得税 261
2、个人所得税 263
3、增值税 264
4、预提税 264
5、其他主要税种 264
6、主要税收优惠 264
7.转让定价 265
三十七、印度尼西亚 267
1、所得税一览 267
2、公司所得税 267
2、个人所得税 270
3、增值税 271
4、预提税 271
5、其他主要税种 271
6、主要税收优惠 272
7、反避税法规 272
三十八、巴基斯坦 273
1、公司所得税 273
2、个人所得税 274
3、销售税 274
4、联邦消费税 274
5、预提税 274
三十九、利比亚 275
1、公司所得税 275
2、个人所得税 275
3、税务处罚 275
4、税收优惠 275
四十、肯尼亚 277
1、公司所得税 277
2、个人所得税 279
3、增值税 279
4、关税 280
5、预提税 280
6、反避税条款 281
一、摘要
***国际化进程的快速发展，有必***海***所在国/地区的税务体系,税种和税收优惠政策进行系统的梳理和总结，***海外运营在税务上做到合法合规，同时利用当地的税收优惠政策从税务筹划的角度***整体税负。其次，在国际财务和税务工作开展的方面，有助于海外财务人员有效地开展工作，且有助于轮岗交替时新的财务人员对当地税制的了解。
通过海外财务本部税务科及其他相关部门的共同努力，共更和.新总结了40个国家和地区的税务资料（其中美国、德国的部分的原始资料来自普华永道税制网站，巴西资料主要来自普华和毕马威提供的相关资料）。其他国家的税制资料来自各国/地区税务局的官方网站、安永会计师事务所，因部分原始资料为英文版，在翻译过程中难免出现理解偏差与表述不到位或信息不全面的情况，敬请谅解。
同时***业务的发展和各国税制的不断变化和修改以及新政策出台，我部将定期对该手册进行更新。本手册可作为海外***税务操作的指导，实际操作需视当地业务流程和税制变化而定。
二.美国
1.公司税一览
企业所得税 35%
资本利得税 35%
分支机构税 35%
预 提 税
股息 30%
利息 30%
特许权使用费 30%
分支机构汇出利润 30%
净经营亏损结转年限
向前结转 2
向后结转 20
注：具体内容见以下部分
2.公司所得税
美国针对企业的运营所得实行两个税收体系：企业联邦税和替代性最小税负（AMT）。企业一旦发生应税所得，需要缴纳联邦税或AMT 两者之间较高的一种所得税。
（1）征税范围
***需就全球所得（包括境外分支机构收入，无论其是否派回）缴纳联邦所得税，但不包括境***收入，以股息形式派回的除外。同时针对境***所得是否在美国涉税，也存在大量特殊规定。
***分支机构取得的与在美国从事的贸易或经营活动有实际联系的收入一般需在美国缴纳所得税。然而，若***是其居民的国家与美国签有税收协定的，涉及美国税的收入上限为应分配给在美国的常设机构的收入。
（2）税率
联邦税是向***征收的一种所得税，其实施的是八档累进税率，最高一档应税所得适用的税率是35%，联邦税的具体税率见下表：
级数
应纳税所得额
税率（%）
1
不超过50，000
15%
2
超过50,000—75，000的部分
25%
3
超过75，000—100，000的部分
34%
4
超过100，000—335，000的部分
39%
5
超过335，000—10，000，000的部分
34%
6
超过10，000，000—15，000，000的部分
35%
7
超过15，000，000—18，333，333的部分
38%
8
超过18，333，333的部分
35%
***不属于美国税收***，它仅就来源于美国的所得纳税，但适用的税率因具体情况而不同，若该所得与在美国的经营活动有实际联系，适用与***一样的联邦税税率，即采用上表所列的八档累进税率。
个人***适用的联邦税税率是35%的比例税率。从2009年起，个人***还需就个人***未分配的所得缴纳附加税，该附加税的税率为15%。
***来源于美国的所得与在美国经营活动没有实际联系的，按照30%的比例税率缴纳联邦税。
（3）替代性最小税负
联邦最低替代税是对除S公司（股东人数在75人以下、并且股东必须是个人、遗产、信托的***。在某些情况下，***可以选择由股***的应纳税所得按一般所得税税率纳税）和小型C公司（通常是指1993年之后，没有任何3年的平均年度总收入超过750万美元的***）之外的***征收的，税额等于联邦最低替代税应纳税所得额的20%。企业缴纳替代性最小税负和联邦所得税中税额较高者，缴纳的AMT税额高于联邦一般所得税的部分可用于抵减以后年度纳税人缴纳的联邦税高于AMT的部分。
联邦最低替代税的应纳税所得额是使用特定调整项目和“税收优惠”项***的***所得税应纳税所得额进行调整之后所得到的。例如，如果***有大量的加速折旧、百分比折耗、无形训练成本、或者非应税所得，那么就会产生“税收优惠”项目或者调整项目。其中最多90%的经营亏损可用于抵减应纳税所得额，外国税收抵免额可100%用于抵减最低替代税应纳税所得额。
（4）资本利得
出售或者交易持有时间超过12个月的资本性资产获得的利得或者亏损，被视为长期资本利得或者亏损来对待。出售或者交易持有时间不超过12个月的资本性资产获得的利得或者亏损，被视为短期资本利得或者亏损来对待。
净长期资本利得超过净短期资本亏损的部分被视为净资本利得。资本亏损只允许被用来冲抵资本利得。应纳税年度中资本亏损超过资本利得的部分，可以向前结转3年或者向后结转5年，用来冲抵资本利得。
对于纳税人处置在贸易或者经营中使用的动产和某些非居住性不动产获得的利得，首先应该对其净利得中相当于折旧（成本回收）的那部分作为普通所得征税，然后将剩余的部分作为资本利得征税。对于处置其他贸易或者经营使用的不动产获得的利得，首先应该对数额等于所申请的折旧或者成本回收超过直线折旧额的那部分净利得作为普通所得征税，然后将剩余的部分作为资本利得征税。
但对于以前年度确认减值损失的经营性资产所取得的资本利得有不同的处理方法，销售此经营性资产取得的净损失被视作普通经营损失，资本利得中等于前五年已确认的减值损失数额的部分作为普通利得纳税。
（5）纳税管理
美国采取的是纳税人自行计算应纳税额并上报纳税申报表的制度。纳税人必须在纳税年度结束后的的第3个月的15号之前，向税务机关报送年度联邦纳税申报表，如有特殊情况，纳税人可以申请六个月的延期，即纳税截止日为9月15日。不按时进行纳税申报，税务机关对纳税人予以处罚。
① 联邦所得税申报表通过Form 1120进行纳税申报，Form 1120的申报截止日期是企业税务年度结束后第三个月的15日，如有特殊情况，纳税人可以申请六个月的延期，即纳税截止日为9月15日。
② ***与境***或***进行交易，需填写关于关联交易的Form 5472与Form 1120 一同提交税务局；Form 5472 是用于披露所有关联交易的资料；另，***所得税申报截止日期在犹他州（Utah）的奥格登（Ogden）的美国税务局办事处提交Form 5472的副本。
③ 联邦所得税每年分四次预缴，预缴日期为4月15日、6月15日、9月15日和12月15日，预缴若少于实际应纳税额，需按照税务局公布的利率缴纳滞纳金。根据2005年相关法规，提高了某些***在2012年和2013年公司所得税的预估额，每年前3次的预缴时间更改为7月、8月、9月。对于资产至少为1亿美元的***，2012年7月、8月、9月的预缴额是原来的106.25%，2013年则是原来的100.75%。
纳税人必须按照申报表上的税额缴纳税款。公司须在纳税年度后的次年3月15日之前全额缴纳，一般不允许延期支付。
从纳税人提交申报表起三年内，美国税务局可以对其中申报情况进行税务审计；如果纳税人未申报的应纳税所得额超过已申报的25%，税务局可延长税务审计至六年。
（6）外国税收抵免
通常，***就其来源于全球所得纳税，包括包括取得的外国分支机构所得和接受的外国股息。通过外国税收抵免的办法可以避免双重征税。另外一种避免双重征税的办法是，申请扣除在外国实际缴纳的税收。对于美国股东拥有50%以上股权的外***（即受控***），美国《国内收入法典》F部分规定，将对美国股东就外***某些未分配的所得视为在纳税年度的最后一天分配而征税。F部分规定的这些所得包括：受控***的保险所得、***收入，也包括抵制非法收入以及从在外交上不被美国政府认可的国家取得的收入。一般来说，每个纳税年度的F部分规定的这些所得总额限制在一定范围内。另外，受控***对美国财产的投资（包括给美国股东的贷款）被视同是给美国股东的股息。在2009年以前的纳税年度，“积极金融所得”不属于F部分规定的所得。 源于某些消极外国***（***有75%以上的所得属于非勤劳所得，或者所持有的资产至少有50%是用于获得非勤劳所得）的所得也要纳税。如果***选择成为符合条件的选择基金（Qualified electing fund）或者有实际分配额，那么现行征税制度就适用。如果***没有选择成为符合条件的选择基金，但是进行了实际分配，那么，该分配额中超过前三年有关股票的分配额的平均值125%的部分将被视为超额分配来对待。超额分配将分摊在纳税人控股期限内，按照现行的最高边际税率纳税（对推迟缴纳的税款要加收利息）
3.联邦税应税所得额的计算
应税收入一般是按照规定的会计准则确认并经过某些税务调整计算得来，因此，应税收入一般不等于财务报表中确认的收入。
一般地，正常且必要的贸易或经营开支是可以税前扣除的。然而，对于制造使用寿命在1年以上的资产所发生的支出需予以资本化。
（1）折旧和损耗
1986年以后投入使用的有形财产可以根据“修正后的加速成本回收制度”进行资本成本回收。一般来说，资产分六大类，相应折旧规定见下表：
资产
折旧方法
折旧年限
商业、工业楼
直线法
39（a）
办公设备
直线法或双倍余额递减法
7年或12年
交通工具和电脑设备
直线法或双倍余额递减法
5年或12年
机械设备
直线法或双倍余额递减法
7年或12年
纳税人可选择使用直线折旧法在较长的回收期限内收回成本或调整AMT应纳税所得额时规定的折旧方法，以避免在计算AMT时进行折旧调整。
无形资产成本在可确定的使用寿命中进行分摊。1993 内容过长，仅展示头部和尾部部分文字预览，全文请查看图片预览。 。除以上情况外，向居民股东分配股息适用5%的股息预提税。向非居民股东分配股息适用10%的预提税。
（2）利息
向居民或非居民支付利息时，均适用15%的利息预提税。
（3）特许权使用费
向居民支付特许权使用费时，适用5%的预提税，向非居民支付时，适用20%的预提税。
（4）其他费用支付
向非居民支付佣金适用20%的预提税，但对于向居民支付的保险佣金，支付给经纪人的，适用5%的预提税，其他情况适用10%的预提税。
向非居民支付管理专业费以及培训费时，适用20%的预提税，但向东非共同市场内的其他国家公民支付咨询费时，适用15%的预提税。向居民支付管理专业费以及培训费时，适用5%的预提税.
仅向非居民支付体育娱乐费时，才需缴纳20%的预提税；仅向非居民支付通讯服务费时，才需缴纳5%的预提税。
仅向非居民支付不动产租金时，才需缴纳30%的预提税；向居民支付机械设备租金时，适用3%的预提税，非居民适用5%的预提税。
6、反避税条款
境外***的负债-资本比在3：1之内的，发生的利息支出允许扣除，超过3：1的，超过部分的利息支出不得税前扣除。
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