《审计学：原理与案例》课件
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《审计学：原理与案例》 第十二章 审计报告与沟通了解审计报告的历史沿革、审计报告作用学习目标掌握审计报告内容的基本要素熟悉不同情况下审计报告的编制了解与管理层和治理层沟通的其他审计结果掌握审计报告与财务报表的关系审计报告的沿革阅读p354-356审计报告的沿革，用自己的话描述以下问题（不能照本宣科）：
1.第一份审计报告是基于什么而诞生的？
2.为什么人们确立和发展了标准的审计报告？
3.从标准的审计报告的用语上的沿革说明人们对审计及其责任的认识。
4.简式审计报告能否满足人们所有的需要？如何解决问题？审计报告与财务报表的关系 尽管审计报告与财务报表是性质不同的两种报告文件,但审计报告与财务报表通常要同时并列呈送委托人或正式对外公布.
财务报表是审计报告发表意见的对象。审计报告是注册会计师对财务报表合法性和公允性发表审计意见的书面文件，因此，注册会计师应当将已审计的财务报表附于审计报告之后，以便于财务报表使用者正确理解和使用审计报告，并防止被审计单位替换、更改已审计的财务报表。
已审计的财务报表由于审计报告的鉴证作用会增强其可信性。
注意：财务报表审计不能减轻被审计单位治理层和管理层的责任治理层责任：审核或监督企业的重大会计政策、审核或监督企业财务报告和披露程序、审核或监督与财务报告相关的企业内部控制、组织和领导企业内部审计、审核和批准企业的财务报告和相关信息披露、聘任和解聘负责企业外部审计的审计师并与其进行沟通等。管理层责任：在被审计单位治理层的监督下,按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表。管理层对编制财务报表的责任具体包括:(1)选择适用的会计准则和相关会计制度;(2)选择和运用恰当的会计政策;(3)根据企业的具体情况,作出合理的会计估计。注册会计师责任：审计师应当在审计报告中清楚地表达对财务报表的意见,并对出具的审计报告负责。具体责任界定思考1 （单选题）下列关于财务报表审计的说法错误的是( )。
A.审计可以有效满足财务报表预期使用者的要求
B.审计的目的是增加财务报表预期使用者对财务报表的信任程度；
C.财务报表审计的基础是注册会计师的独立性和专业性；
D.审计涉及为财务报表预期使用利用相关信息提供建议。形成审计意见前的工作1. 获取充分、适当的审计证据
2.判断未更正错报单独或汇总起来是否构成重大错报
3.评价财务报表是否合法
4.评价财务报表是否公允关注管理层判断是否存在的偏向1.自利性的会计政策的选择
2.管理层对注册会计师在审计期间提请其注意的错报进行选择性更正。
3.管理层在作出会计估计时可能存在偏向。
1.评价合法性2.评价公允性形成审计意见时评价的内容注册会计师应当就财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础的规定编制并实现公允反映形成审计意见。评价合法性 注册会计师应当评价财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础的规定编制。
注册会计师应当依据适用的财务报告编制基础特别评价下列内容：
（一）财务报表是否充分披露了所选择和运用的重要会计政策；
（二）所选择和运用的会计政策是否符合适用的财务报告编制基础，并适合被审计单位的具体情况；
（三）管理层作出的会计估计是否合理；
（四）财务报表列报的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性；
（五）财务报表是否作出充分披露，使预期使用者能够理解重大交易和事项对财务报表所传递信息的影响；
（六）财务报表使用的术语（包括每一财务报表的标题）是否适当。评价公允性评价财务报表是否作出公允反映
在评价财务报表是否实现公允反映时，注册会计师应当考虑下列方面：
（一）财务报表的整体列报、结构和内容是否合理
（二）财务报表（包括相关附注）是否公允地反映了相关交易和事项。为了形成审计意见，针对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报，注册会计师应当得出结论，确定是否已就此获取合理保证。在得出结论时，注册会计师应当考虑的因素包括（ ）。
A、按照《中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险采取的应对措施》的规定，是否已获取充分、适当的审计证据
B、财务报表是否实现公允反映
C、财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制
D、财务报表是否充分披露了选择和运用的重要会计政策2多选题弥合监管机构和投资者需求与注册会计师执业质量“期望差距”协调审计报告需求的标准化与个性化矛盾协调充分披露与信息超载矛盾新审计报告准则修订的动因1.优化审计报告要素的排列顺序
2.改进管理层对财务报表责任的表述
CSA1501增加了有关管理层评估被审计单位持续经营能力和使用持续经营假设是否适当的责任
3.改进注册会计师对财务报表审计责任的描述
CSA1501通过对注册会计师审计责任和审计工作的描述，增加了关于注册会计师关于持续经营、发现舞弊、与治理层沟通、沟通关键审计事项、运用职业判断、保持职业怀疑等相关责任，并增加对“合理保证”、“重要性”等审计概念的核心阐述。
4.增加对持续经营、关键审计事项、其他信息的报告新审计报告准则修订内容1/25.增加关于披露项目合伙人姓名的要求
CSA1501要求审计报告应当由项目合伙人和另一名负责该项目的注册会计师签名和盖章（原准则仅要求由注册会计师签名和盖章）。
注册会计师应当在对上市实体整套通用目的财务报表出具的审计报告中注明项目合伙人。
6.明确非无保留意见的事项、影响持续经营能力的相关事项、强调事项、其他信息在审计报告中的隔离披露
不得在审计报告的关键审计事项部分沟通（描述）导致非无保留意见的事项或者可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性。
强调事项段不能替代“与持续经营相关的重大不确定性”段落。
除非法律法规另有规定，当对财务报表发表无法表示意见时，不得在审计报告中包含关键审计事项部分。
除非法律法规另有规定，当对财务报表发表无法表示意见时，不得在审计报告中包含《中国注册会计师审计准则第1521号——注册会计师对其他信息的责任》规定的其他信息部分。新审计报告准则修订内容2/2标准简式审计报告的参考格式（原年报审计的）审计报告
ABC股份***全体股东：
我们审计了后附的ABC股份***（以下简称ABC公司）财务报表，包括××年12月31日的资产负债表、 ××年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。
（一）管理层对财务报表的责任
（二）注册会计师的责任
（三）审计意见
××会计师事务所 中国注册会计师： ×××
（盖章）（签名并盖章）
中国注册会计师： ×××
（签名并盖章）
中国××市××年×月×日
新版标准简式审计报告的参考格式（年报审计）审计报告
ABC股份***全体股东：
（一）审计意见?
我们审计了?ABC 股份***（以下简称 ABC 公司）财务报表，包括 20×1 年 12 月 31 日的资产负债表，20×1 年度的利润表、现金流量表、股东权益变动表以及相关财务报表附注。
我们认为，后附的财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了ABC 公司 20×1 年 12 月 31 日的财务状况以及 20×1 年度的经营成果和现金流量。
（二）形成审计意见的基础
（三）关键审计事项
（四）其他信息
（五）管理层和治理层对财务报表的责任
（六）注册会计师对财务报表审计的责任
××会计师事务所 中国注册会计师： ×××
（盖章）（签名并盖章）
中国注册会计师： ×××
（签名并盖章）
中国××市××年×月×日
审计报告要素对比原CSA1501修订后CSA1501（一）标题；
（二）收件人；
（三）引言段；
（四）管理层对财务报表的责任段；
（五）注册会计师的责任段；
（六）审计意见段；
（七）注册会计师的签名和盖章；
（八）会计师事务所的名称、地址和盖章；
（九）报告日期。
（一）标题；
（二）收件人；
（三）审计意见；
（四）形成审计意见的基础；
（五）管理层对财务报表的责任；
（六）注册会计师对财务报表审计的责任；
（七）按照相关法律法规的要求报告的事项（如适用）；
（八）注册会计师的签名和盖章；
（九）会计师事务所的名称、地址和盖章；
（十）报告日期。
审计报告类型阅读p363-384审计报告类型，用自己的话描述以下问题（不能照本宣科）：
1.阅读标准审计报告的参考格式，说明审计报告的一般格式及其常用标准用语。
2.对比保留意见的审计报告与标准的审计报告，描述保留意见的审计报告与标准审计报告不同的地方。
3.对比否定意见的审计报告与标准的审计报告，描述否定意见的审计报告与标准审计报告不同的地方。
4.对比无法发表意见的审计报告与标准的审计报告，描述无法发表意见的审计报告与标准审计报告不同的地方。
5.对比带强调事项段的审计报告与标准的审计报告，描述带强调事项段的审计报告与标准审计报告不同的地方。出具非无保留意见的情形提问1：如果报表审计出的其他事项都已经解决,单独考虑以下事项时,请分别指出可以发表什么类型的审计报告意见,并简述理由。
1.注册会计师把A公司2016年年报计划重要性水平确定为100万元,分配到存货的重要性水平为30万元,实际执行重要性水平报表层面为60万元，存货为18万元。注册会计师利用存货计价测试发现存货多计20万元,推断存货总体误差为70万元。注册会计师建议调整,A公司没有接受调整建议。
提问2.注册会计师把B公司2016年年报计划重要性水平确定为300万元,分配到存货的重要性水平为80万元,实际执行重要性水平报表层面为150万元，存货为40万元。注册会计师利用存货计价测试发现存货少计35万元,推断总体误差为120万元, 去年已查出期初存货多计200万元也没有调整。注册会计师建议调整,B公司没有接受调整建议。如何区分“重大不广泛”与“重大且广泛”呢？对广泛性的理解广泛性，用以说明错报对财务报表的影响，或者由于无法获取充分、适当的审计证据而未发现的错报（如存在）对财务报表可能产生的影响。
根据注册会计师的判断，对财务报表的影响具有广泛性的情形包括下列方面：
（一）不限于对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响；
（二）虽然仅对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响，但这些要素、账户或项目是或可能是财务报表的主要组成部分；
（三）当与披露相关时，产生的影响对财务报表使用者理解财务报表至关重要保留意见和否定意见的区分错报金额或审计范围受到限制的影响重要，但就财务报表整体而言是公允的。当被审计单位会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，或因审计范围受到限制，无法获取充分、适当的审计证据，所涉金额超过重要性水平，在某些方面影响财务报表使用者的决策，但对财务报表整体仍然是公允的，注册会计师可以出具保留意见的审计报告。错报性质上考虑（1）非法交易或舞弊；
（2）对当期影响不大，但对将来各期影响重大；
（3）具有心理效应（例如小额利润相对于小额亏损；存款结余相对于透支）；
（4）根据合同责任判断影响重大（违反合同某一条款导致银行收回贷款）；
（5）对遵守国家有关法律、法规和规章影响重大（如商业银行的资本充足率、首次发行***的净资产收益率）。保留意见和无法表示意见的区分错报金额或审计范围受到限制的影响重要，但就财务报表整体而言是公允的。当被审计单位会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，或因审计范围受到限制，无法获取充分、适当的审计证据，所涉金额超过重要性水平，在某些方面影响财务报表使用者的决策，但对财务报表整体仍然是公允的，注册会计师可以出具保留意见的审计报告。无法表示意见1.无法表示意见不同于拒绝接受委托，无法表示意见是注册会计师实施了一定审计程序后发表的一种审计意见。
2.无法表示意见也不同于不愿发表意见，无法表示意见已经向报表使用者传递了会计报表存在重大不确定性的问题
3.无法表示意见区别于保留意见，虽然审计范围受限可能使注册会计师发表保留或无法表示意见，但范围受限是否影响会计报表整体公允的判断区分了保留意见或无法表示意见。如果注册会计师认定整个会计报表是公允表达的，但由于某种事项的取证受到限制，则发表保留意见；如果范围受限影响会计报表整体公允性，注册会计师应当发表无法表示意见。
4.无法表示意见区别于否定意见，无法表示意见仅仅适用于注册会计师在审计过程由于审计范围受到严重限制，无法判断会计报表反映的公允性；但要发表否定意见，注册会计师必须有足够的证据证实被审计单位会计报表不公允。关键审计事项是指注册会计师根据职业判断认为对本期财务报表审计最为重要的事项
沟通关键审计事项旨在通过提高已执行审计工作的透明度增加审计报告的沟通价值。
沟通关键审计事项能够为财务报表预期使用者提供额外的信息，以帮助其了解注册会计师根据职业判断认为对本期财务报表审计最为重要的事项。
沟通关键审计事项还能够帮助财务报表预期使用者了解被审计单位，以及已审计财务报表中涉及重大管理层判断的领域。为什么在审计报告中披露关键审计事项（一）注册会计师与财务报表审计相关的责任（二）计划的审计范围和时间安排
（三）审计中的重大发现
1.会计实务重大方面的质量(会计政策,会计估计,财务报表披露,相关事项
2.审计工作中遇到的重大困难
3.影响审计报告形式和内容的情形
4.与财务报告过程有关的其他重大事项（四）注册会计师的独立性
（五）补充事项
与治理层沟通的事项（一）评估的重大错报风险较高的领域或识别出的特别风险
注意：特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关，但并非所有的特别风险都一定是注册会计师重点关注过的。
（二）与财务报表中涉及重大管理层判断（包括被认为具有高度估计不确定性的会计估计）的领域相关的重大审计判断。
如：高度依赖管理层的判断的会计估计、对财务报表有重大影响的会计政策以及会计政策变更，特别是被审计单位所采用的会计实务与行业内***存在重大差异的情况。
（三）本期重大交易或事项对审计的影响在执行审计工作时“重点关注过的事项”“最为重要的事项”并不意味着只有一项，其数量受被审计单位规模和复杂程度、业务和经营环境的性质，以及审计业务具体事实和情况的影响。综合考虑以下内容：
1.相关事项与治理层沟通的性质和程度
2.该事项对预期使用者理解财务报表整体的重要程度
3.与该事项相关的会计政策的性质或者与同行业其他实体相比，管理层在选择适当的会计政策时涉及的复杂程度或主观程度。
4.与该事项相关的错报的性质和重要程度
5.为应对该事项需要付出的审计努力的性质和程度（包括利用专家的工作、向项目组以外的成员咨询等）
6.执业人员遇到的困难的性质和严重程度
7.与该事项相关的控制缺陷的严重程度
8.该事项是否涉及多项相联系的审计考虑等，例如，长期合同可能在收入确认、诉讼或其他或有事项等方面需要重点关注，并且可能影响其他会计估计对审计最为重要的事项下列关于关键审计事项的表述中不正确的是（ ）。
A、关键审计事项是注册会计师从“与治理层沟通的事项”中选出“在执行审计工作时重点关注过的事项”
B、因会计估计具有主观性，注册会计师在确定属于重点关注过的事项时，无需考虑被认为具有高度估计不确定性的会计估计
C、注册会计师在确定哪些事项属于重点关注过的事项时，需要特别考虑特别风险
D、重点关注过的事项通常影响注册会计师的总体审计策略以及对这些事项分配的审计资源和审计工作力度3单选题在审计报告中增加关键审计事项并非注册会计师就单一事项单独发表意见沟通关键审计事项不能代替管理层按照适用的财务报告编制基础在财务报表中作出的披露导致发表非无保留意见的事项和与持续经营相关的重大不确定性优先于关键审计事项关键审计事项优先于强调事项和其他事项增加关键审计事项注意事项涉及持续经营事项都单列持续经营段吗？涉及会计估计事项都单列关键审计事项吗？管理层声明，是指被审计单位管理层向注册会计师提供的关于财务报表的各项陈述。这些陈述是在审计过程中，注册会计师与被审计单位管理层就财务报表审计相关的重大事项不断进行沟通而形成的。
管理层声明的形式 ：
1.管理层声明书。
2. 对于涉 内容过长，仅展示头部和尾部部分文字预览，全文请查看图片预览。 处理，用自己的话描述以下问题（不能照本宣科）：
1.哪些事项需要注册会计师在签发正式的审计报告之外，需要与审计委员会使用书面形式正式沟通？
2.年报审计中发现的内部控制的问题如何处理？
3.注册会计师为客户提供的管理建议与审计报告的属性有什么不同？
4.如何承办整合审计？课后学习任务1.实名注册登陆“爱课程”《审计学》
观看学习以下录像资料：
12.1会计报表与审计报告（李晓慧主讲）
12.2审计报告变革（李晓慧主讲）
12.3审计意见的形成及其内涵（李晓慧主讲）
12.4增加关键事项段（李晓慧主讲）
12.5如何决策不同类型的审计报告？（李晓慧主讲）
2.阅读p403-405案例分析，分组讨论并提交案例分析报告。
要求：
（1）分组利用头脑风暴的方法，把所有观点列示记录下来。①每个人都要发言，但每次只能一人发言，不要重复别人观点；②追求数量、追求创意；③有人发言时不许质疑、不许批评、不许打断；④要按发言人的原话列示。
（2）汇总小组讨论，形成小组讨论观点，用word文档发到huicpa811@qq.com邮箱，作为评价案例讨论小组过程成绩的依据。[文章尾部最后500字内容到此结束,中间部分内容请查看底下的图片预览]请点击下方选择您需要的文档下载。
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