外币交易的会计处理历年真题分析
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内容框架 01外币交易的会计处理 02外币财务报表折算
历年真题分析 本章内容不多，有一定难度，几乎每年必考，所占分值平均在3分左右，在考试中大多以客观题的形式出现；主要考核：记账本位币的确定、外币交易的会计处理、外币报表折算汇率的选择、资产负债表日汇兑差额的计算等，值得注意的是，本章也可以与金融资产、借款费用等内容相结合考出计算分析题。近几年本章没有考过主观题。 方法与技巧 ★学习本章时，必须把握各报表项目的折算原则、外币财务报表折算差额的处理以及特殊项目和境外经营处置的会计处理。另外，学习外币交易的会计处理时，关键在于区分“两个时点”和“两个项目”，前者指的是“交易发生日和结算日或期末”，后者指的是“货币性项目和非货币性项目”，分别掌握不同时点的不同项目的会计处理。
第一节 外币交易的会计处理
知识点：记账本位币的确定与变更（★）
定义
记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币
规定
企业一般以人民币为记账本位币，业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币
企业记账本位币的确定
1
通常以该货币进行商品和劳务销售价格的计价和结算
2
通常以该货币进行人工、材料和其他费用的计价和结算
3
融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币
境外经营记账本位币的确定
4
境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性
5
与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重
6
境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业现金流量、是否可以随时汇回
7
现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务
提示：境外经营不看位置是否在境外，看记账本位币是否相同
变更
因经营所处主要经济环境发生重大变化而变更。由于采用同一即期汇率进行折算，故不会产生汇兑差额
【例题·多选题】关于记账本位币，以下表述正确的有（ ）。 A.记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币 B.企业变更记账本位币的，应当在附注中披露变更的理由 C.企业变更记账本位币产生的汇兑差额应当单独列示 D.企业主要经济环境发生重大变化，可以变更记账本位币
??
『正确答案』ABD 『答案解析』企业变更记账本位币时，不产生汇兑差额。
知识点：外币交易的会计处理原则（★★★） ★外币交易的会计处理首先应该区分外币货币性项目和外币非货币性项目。外币货币性项目是指企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或偿付的负债，如应收账款和应付账款、债权投资等。除外币货币性项目以外的项目即外币非货币性项目，如预付账款和预收账款等。（其他债权投资和其他权益工具投资比较特殊）
时点
业务事项
具体会计处理
外币交易发生日
一般外币交易 （进口和出口）
将外币金额按照交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算，然后，按照折算后的金额登记有关账户；在登记有关账户的同时，按照外币金额登记相应外币账户
外币借款业务
借贷方均为需双重登记的外币货币项目
接受外币投资
只能采用交易发生日的即期汇率，但是外币资本投资者的投资比例按合同汇率确定
外币兑换业务（定价权在银行）
企业买入外汇，汇兑差额一般在借方
企业卖出外汇，汇兑差额一般在借方
【例题·单选题】甲企业的记账本位币为人民币，2×18年分次收到某投资者以美元投入的资本2000万美元，投资活动约定的汇率为1美元＝6.94人民币元。其中2×18年12月10日收到第一笔投资1000万美元，当日的即期汇率为1美元＝6.93人民币元；2×18年12月20日收到第二笔投资1000万美元，当日的即期汇率为1美元＝6.96人民币元。2×18年12月31日的即期汇率为1美元＝6.95人民币元。 2×18年12月31日，甲企业资产负债表中该投资者的所有者权益金额为（ ）万人民币元。 A.13890 B.13880 C.13900 D.13700
??
『正确答案』A 『答案解析』资产负债表中该投资者的所有者权益金额 ＝1000×6.93＋1000×6.96＝13890（万人民币元）
时点
项目
具体会计处理
资产负债表日
外币货币性项目
外币货币性项目期末汇兑损益＝期末外币余额 × 期末即期汇率－（期初记账本位币余额＋本期增加的记账本位币金额－本期减少的记账本位币金额）；汇兑差额通常计入财务费用，外币专门借款本金或利息在资本化期间内的汇兑差额计入在建工程等资产科目;对于资产而言，大于零表示汇兑收益（负债则相反）
结算日
按照结算日的即期汇率折算，因当日即期汇率与初始确认时或前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益（财务费用）
【例题·多选题】下列各项涉及外币业务的账户中，企业因汇率变动需于资产负债表日对其记账本位币余额进行调整的有（ ）。 A.固定资产 B.应付债券 C.长期借款 D.应收账款
??
『正确答案』BCD 『答案解析』以历史成本计量的外币非货币性项目，在资产负债表日不改变其原记账本位币金额，仍以发生时的即期汇率反映。
【例题·计算分析题】甲公司系增值税一般纳税人，开设有外汇账户，会计核算以人民币作为记账本位币，外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。该公司2×17年12月份发生的外币业务及相关资料如下： 要求： （1）根据资料（1）－（6），编***与外币业务相关的会计分录。 （2）根据资料（7），计***2×17年12月31日确认的汇兑差额，并编制相应的会计分录。
（1）5日，从国***进口原料一批，货款200000欧元，当日即期汇率为1欧元＝8.50人民币元，按规定应交进口关税170000人民币元，应交进口增值税243100人民币元。货款尚未支付，进口关税及增值税当日以银行存款支付，并取得海关完税凭证。 借：原材料 ***（200000×8.5＋170000） 应交税费——应交增值税（进项税额）243100 贷：应付账款——欧元 ***（200000×8.5） 银行存款——人民币元 413100
（2）14日，向某某***出口销售商品一批（不考虑增值税），货款40000美元，当日即期汇率为1美元＝6.34人民币元，商品已经发出，货款尚未收到，但是满足收入确认条件。 借：应收账款——美元 253600（40000×6.34） 贷：主营业务收入 253600
（3）16日，以人民币从银行购入200000欧元并存入银行，当日欧元的卖出价为1欧元＝8.30人民币元，中间价为1欧元＝8.26人民币元。 借：银行存款——欧元 ***（200000×8.26） 财务费用——汇兑差额 8000 贷：银行存款——人民币元 ***（200000×8.3）
（4）20日，因增资扩股收到境外投资者投入的100万欧元，当日即期汇率为1欧元＝8.24人民币元，其中，人民币800万元作为注册资本入账。 借：银行存款——欧元 ***（***×8.24） 贷：实收资本 *** 资本公积——资本溢价 240000
（5）25日，***支付部分前欠进口原材料款180000欧元，当日即期汇率为1欧元＝8.51人民币元。 5日，从国***进口原料一批，货款200000欧元，当日即期汇率为1欧元＝8.50人民币元，货款尚未支付。 借：应付账款——欧元 ***（180000×8.5） 财务费用——汇兑差额1800 贷：银行存款——欧元 ***（180000×8.51）
【拓展】
企业用记账本位币偿还外币借款的汇率选择?
【解答】
如果企业当初借入的款项是外币借款（如美元），本期偿还时却用记账本位币（如人民币）来偿还，则用于偿还的记账本位币金额应当按照偿还借款当日的银行卖出价计算
（6）28日，收***汇来的货款40000美元，当日即期汇率为1美元＝6.31人民币元。 14日，向某某***出口销售商品一批（不考虑增值税），货款40000美元，当日即期汇率为1美元＝6.34人民币元，商品已经发出，货款尚未收到。 借：银行存款——美元 252400（40000×6.31） 财务费用——汇兑差额 1200 贷：应收账款——美元 253600（40000×6.34）
（7）31日，根据当日即期汇率对有关外币货币性项目进行调整并确认汇兑差额，当日有关外币的即期汇率为1欧元＝8.16人民币元；1美元＝6.30人民币元。 有关项目的余额如下：
项目
外币金额
调整前的人民币金额
银行存款（美元）
40000美元（借方）
252400元（借方）
银行存款（欧元）
***欧元（借方）
***元（借方）
应付账款（欧元）
20000欧元（贷方）
170000元（贷方）
期末银行存款美元账户汇兑差额＝40000×6.3－252400＝－400（人民币元）（汇兑损失）； 期末银行存款欧元账户汇兑差额＝***×8.16－***＝－37000（人民币元）（汇兑损失）； 期末应付账款账户汇兑差额＝20000×8.16－170000＝－6800（人民币元）（汇兑收益）。 借：应付账款 6800 财务费用——汇兑差额 30600 贷：银行存款——美元 400 银行存款——欧元 37000
【例题·单选题】甲公司以人民币作为记账本位币。2019年12月31日，即期汇率为1美元＝6.94人民币元，甲公司银行存款美元账户借方余额为1500万美元，应付账款美元账户贷方余额为100万美元。两者在汇率变动调整前折算的人民币余额分别为10350万元和690万元。不考虑其他因素，2019年12月31日因汇率变动***2019年12月营业利润的影响为（ ）。 A.增加56万元 B.减少64万元 C减少60万元 D.增加4万元
??
『正确答案』A 『答案解析』银行存款的汇兑差额＝1500×6.94－10350＝60（万元）【汇兑收益】 应付账款的汇兑差额＝100×6.94 － 690＝4（万元）【汇兑损失】 所以，因汇率变动导***增加的营业利润＝60－4＝56（万元）。
【例题·单选题】（2020）甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算。2×19年11月1日，甲公司向中国银行借入期限为3个月、年利率为2.4%的1000万美元，当日即期汇率为1美元＝6.9人民币元。甲公司对该美元借款每月末计提利息，到期一次还本付息。 2×19年11月30日的即期汇率为1美元＝6.92人民币元；2×19年12月31日的即期汇率为1美元＝6.95人民币元。甲公司该美元借款借入当日全部用于购买原材料等，相关的借款费用不满足资本化条件。该美元借款***2×19年度营业利润的影响金额为（ ）万人民币元。 A.47.68 B.50 C.77.80 D.77.68
??
『正确答案』C 『答案解析』甲公司的会计分录如下： （1）2×19年11月1日 借：银行存款——美元 （1000×6.9）6900 贷：短期借款——美元 6900 借：原材料等 6900 贷：银行存款——美元 6900 （2）2×19年11月30日 计提当月利息＝1000×2.4%×1/12×6.92＝13.84（万元）。 借：财务费用 13.84 贷：应付利息——美元 13.84 本金的汇兑差额＝1000×（6.92－6.9）＝20（万元），属于汇兑损失。 借：财务费用 20 贷：短期借款——美元 20 （3）2×19年12月31日 计提当月利息＝1000×2.4%×1/12×6.95＝13.9（万元） 借：财务费用 13.9 贷：应付利息——美元 13.9 12月31日计提的利息不产生汇兑差额。 本金和上月计提的利息的汇兑差额＝[1000×（6.95－6.92）＋1000×2.4%×1/12×（6.95－6.92）]＝30.06（万元），属于汇兑损失。 借：财务费用 30.06 贷：短期借款——美元 30 应付利息——美元 0.06 该美元借款***2×19年度营业利润的影响金额＝13.84＋20＋13.9＋30.06＝77.8（万人民币元）
时点
项目
业务类别
具体会计处理
资产负债表日
外币非货币性项目
以历史成本计量的
按照交易发生日即期汇率确定历史成本，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额
以成本与可变现净值孰低计量存货
可变现净值以外币确定的，先将其以资产负债表日即期汇率折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本比较以确定是否减值
以公允价值计量的
采用公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，新记账本位币与原记账本位币金额的差额：交易性金融资产，计入当期损益（公允价值变动损益）；其他权益工具投资，计入其他综合收益
【例题·多选题】下列关于工商企业外币交易会计处理的表述中，正确的有（ ）。 A.结算外币应收账款形成的汇兑差额应计入财务费用 B.结算外币应付账款形成的汇兑差额应计入财务费用 C.出售外币交易性金融资产形成的汇兑差额应计入投资收益 D.持有外币其他债权投资形成的汇兑差额应计入其他综合收益
??
『正确答案』ABC 『答案解析』持有外币其他债权投资形成的汇兑差额应计入财务费用，不计入其他综合收益。
【例题·单选题】2019年12月1日，甲公司以300万港元取***在香港联交所挂牌交易的H股100万股，直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。2019年12月31日，上述股票的公允价值为350万港元。甲公司以人民币作为记账本位币，假定2019年12月1日和31日1港元即期汇率分别为0.83人民币元和0.81人民币元。 不考虑其他因素，2019年12月31日，甲公司因该资产计入所有者权益的金额为（ ）万人民币元。 A.34.5 B.40.5 C.41 D.41.5
??
『正确答案』A 『答案解析』计入所有者权益的金额＝350×0.81－300×0.83＝34.5（万人民币元）。
【例题·单选题】甲公司以人民币作为记账本位币，对期末存货按成本与可变现净值孰低计量。2019年5月1日，甲公司进口一批商品，价款为200万美元，当日即期汇率为1美元＝6.1人民币元。2019年12月31日，甲公司该批商品中仍有50%尚未出售，可变现净值为90万美元，当日即期汇率为1美元＝6.2人民币元。不考虑其他因素，2019年12月31日，该批商品期末计价***利润总额的影响金额为（ ）万人民币元。 A.减少52 B.增加52 C.减少104 D.增加104
??
『正确答案』A 『答案解析』2019年12月31日，该批商品期末发生了减值，确认资产减值损失＝200×50%×6.1－90×6.2＝52（万人民币元），减少了利润总额52万人民币元。
【例题·单选题】甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算。2×18年12月5日，甲公司按每股5欧元的价格以银行存款购***股票100000股，分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，当日即期汇率为1欧元＝7.85人民币元。2×18年12月31日，乙公司股票的公允价值为每股4欧元，当日即期汇率为1欧元＝7.9人民币元。该金融资产投资***2×18年营业利润影响金额为（ ）。 A.减少76.5万人民币元 B.减少28.5万人民币元 C.增加2.5万人民币元 D.减少79万人民币元
??
『正确答案』A 『答案解析』外币项目以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值变动和汇兑差额统一计入公允价值变动损益。该金融资产投资***2×18年营业利润影响金额＝4×10×7.9－5×10×7.85＝－76.5（万人民币元），选项A正确。
【例题·计算分析题】国***的记账本位币为人民币，采用交易发生日的即期汇率折算外币业务。2019***发生如下经济业务。 要求：根据下述资料，不考虑其他因素，回答以下问题。 （1）1月1日，甲公司支付价款1000万美元从美国购入A公司发行的3年期债券，甲公司将其划分为其他债权投资，面值1000万美元，票面利率6%，于年末支付本年利息，实际利率6%，当日汇率为1美元＝6.83人民币元。12月31日，公允价值为1100万美元，当日汇率为1美元＝6.84人民币元。 请问，甲公司购买A公司债券，期末产生的汇兑差额为多少？
??
『答案解析』 1月1日购入债券： 借：其他债权投资——成本 6830 贷：银行存款——美元（1000×6.83） 6830 12月31日计息： 借：应收利息 410.4 贷：投资收益 （1000×6%×6.84）410.4 12月31日公允价值变动＝（1100－1000）×6.84＝684（万元） 借：其他债权投资——公允价值变动 684 贷：其他综合收益 684 其他债权投资汇兑差额＝1000×（6.84－6.83）＝10（万元） 借：其他债权投资 10 贷：财务费用 10 应收利息汇兑差额＝0
（2）10月5日以每股4美元的价格购入B公司10万股股票作为交易性金融资产，当日汇率为1美元＝6.86人民币元，款项已经支付，12月31日，B公司股票市价为每股4.2美元，当日汇率为1美元＝6.84人民币元。 请问，甲公司购买B公司股票，期末应计入当期损益的金额为多少？
??
『答案解析』10月5日购入B公司股票 借：交易性金融资产——成本（10×4×6.86）274.4 贷：银行存款 274.4 期末应计入当期损益的金额＝10×4.2×6.84－274.4＝12.88（万元） 借：交易性金融资 内容过长，仅展示头部和尾部部分文字预览，全文请查看图片预览。 『正确答案』√
知识点：境外经营的处置（★） 企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益；部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币报表折算差额，转入处置当期损益。
【例题·单选题】下列关于外币财务报表折算的表述中，不正确的是（ ）。 A.资产和负债项目应当采用资产负债表日的即期汇率进行折算 B.所有者权益项目，除“未分配利润”项目外，其他项目均应采用发生时的即期汇率进行折算 C.利润表中的收入和费用项目，应当采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用与交易发生日即期汇率近似的汇率进行折算 D.在部分处置境外经营时，应将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与境外经营相关的全部外币报表折算差额转入当期损益
??
『正确答案』D 『答案解析』部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币报表折算差额，转入处置当期损益。
本章小结 01记账本位币的确定； 02外币交易的会计处理； 03外币财务报表的折算。
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