《企业会计准则第16号——政府补助（修订）》解读
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IAS 20 — Accounting for Government Grants and Disclosure of Government Assistance
Overview
IAS 20?Accounting for Government Grants and Disclosure of Government Assistance?outlines how to account for government grants and other assistance. Government grants are recognised in profit or loss on a systematic basis over the periods in which the entity recognises expenses for the related costs for which the grants are intended to compensate, which in the case of grants related to assets requires setting up the grant as deferred income or deducting it from the carrying amount of the asset.
IAS 20 was issued in April 1983 and is applicable to annual periods beginning on or after 1 January 1984.
IAS 20 Accounting for Government Grants and Disclosure of Government Assistance outlines how to account for government grants and other assistance. Government grants are recognised in profit or loss on a systematic basis over the periods in which the entity recognises expenses for the related costs for which the grants are intended to compensate, which in the case of grants related to assets requires setting up the grant as deferred income or deducting it from the carrying amount of the asset.
IAS 20 was issued in April 1983 and is applicable to annual periods beginning on or after 1 January 1984.
Related Interpretations
SIC-10 Government Assistance – No Specific Relation to Operating Activities
Amendments under consideration by the IASB
Government Grants – Reconsideration of IAS 20 Emission Trading Schemes
Summary of IAS 20
Objective of IAS 20
The objective of IAS 20 is to prescribe the accounting for, and disclosure of, government grants and other forms of government assistance.
Scope
IAS 20 applies to all government grants and other forms of government assistance. [IAS 20.1] However, it does not cover government assistance that is provided in the form of benefits in determining taxable income. It does not cover government grants covered by IAS 41 Agriculture, either. [IAS 20.2] The benefit of a government loan at a below-market rate of interest is treated as a government grant. [IAS 20.10A]
Accounting for grants
A government grant is recognised only when there is reasonable assurance that (a) the entity will comply with any conditions attached to the grant and (b) the grant will be received. [IAS 20.7]
The grant is recognised as income over the period necessary to match them with the related costs, for which they are intended to compensate, on a systematic basis. [IAS 20.12]
Non-monetary grants, such as land or other resources, are usually accounted for at fair value, although recording both the asset and the grant at a nominal amount is also permitted. [IAS 20.23]
Even if there are no conditions attached to the assistance specifically relating to the operating activities of the entity (other than the requirement to operate in certain regions or industry sectors), such grants should not be credited to equity. [SIC-10]
A grant receivable as compensation for costs already incurred or for immediate financial support, with no future related costs, should be recognised as income in the period in which it is receivable. [IAS 20.20]
A grant relating to assets may be presented in one of two ways: [IAS 20.24]
as deferred income, or by deducting the grant from the asset's carrying amount.
A grant relating to income may be reported separately as 'other income' or deducted from the related expense. [IAS 20.29]
If a grant becomes repayable, it should be treated as a change in estimate. Where the original grant related to income, the repayment should be applied first against any related unamortised deferred credit, and any excess should be dealt with as an expense. Where the original grant related to an asset, the repayment should be treated as increasing the carrying amount of the asset or reducing the deferred income balance. The cumulative depreciation which would have been charged had the grant not been received should be charged as an expense. [IAS 20.32]
Disclosure of government grants
The following must be disclosed: [IAS 20.39]
accounting policy adopted for grants, including method of balance sheet presentation nature and extent of grants recognised in the financial statements unfulfilled conditions and contingencies attaching to recognised grants
Government assistance
Government grants do not include government assistance whose value cannot be reasonably measured, such as technical or marketing advice. [IAS 20.34] Disclosure of the benefits is required. [IAS 20.39(b)]
《CAS 16—政府补助》解读
2006年2月发布的《企业会计准则第16号——政府补助》在执行中存在的一些问题，例如：1、政府补助和收入的区分，新能源汽车价格补贴、家电下乡补贴等名义上是政府补贴，实际上与企业日常活动密切相关且构成了企业商品或服务对价的组成部分，应当作为收入而不是政府补助进行会计处理；2、会计科目的使用，政府补助被要求计入营业外收入，但在实务中，部分补助资金与企业日常活动密切相关，不宜计入营业外收入；3、财政贴息的会计处理，实务中关于财政贴息会计处理持有不同观点，需要予以统一规范。
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2016年8月，财政部发布了《关于征求的函》（财办会[2016]31号），公开征求意见。
2017年5月25日，财政部正式发布了《关于印发的通知》（财会〔2017〕15号）（以下简称新准则），自2017年6月12日起施行。并要求对2017年1月1日存在的政府补助采用未来适用法处理，对2017年1月1日至本准则施行日之间新增的政府补助根据本准则进行调整。财政部此前发布的有关政府补助会计处理规定与本准则不一致的，以本准则为准。
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新政府补助准则修订的主要内容：
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1、增加政府补助的两大特征，明确政府补助准则的适用范围
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新准则增加了政府补助的特征，包括无偿性和来源于政府的经济资源，以便于区分企业从政府取得的经济资源是政府补助、政府资本性投资还是政府购买服务。
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明确政府以投资者身份向企业投入资本，享有相应的所有者权益，不适用政府补助准则。
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明确企业从政府取得的经济资源，如果与企业销售商品或提供服务等活动密切相关，且是企业商品或服务的对价或者是对价的组成部分，适用《企业会计准则第14号——收入》等相关会计准则。
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另外，针对实务中存在的政府将补助拨付给集***，集***再将其转拨给下***时，下***是否可以确认政府补助等类似问题，新准则进一步明确对企业收到的来源于其他机构的补助，有确凿证据表明政府是补助的实际拨付者，其他机构只是起到代收代付的作用，则该项补助也属于来源于政府的经济资源，符合其他条件的情况下，也可以确认为政府补助。
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2、与IFRS趋同，允许政府补助采用净额法
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《IAS 20——政府补助的会计和政府捐助的披露》准则允许政府补助按总额或净额列报。但原政府补助准则只允许采用总额法，而新准则允许采用净额法对政府补助进行核算。
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新准则明确与资产相关的政府补助，应当冲减相关资产的账面价值或确认为递延收益并分期计入损益。与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关成本费用或损失的期间，计入当期损益或冲减相关成本；用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失的，直接计入当期损益或冲减相关成本。
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3、明确政府补助相关科目的使用，新增“其他收益”报表项目
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原应用指南规定，政府补助应计入营业外收入。但在实务中，部分补助资金与企业日常活动密切相关，不适宜计入营业外收入。
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新准则明确了企业应当在利润表中的“营业利润”项目之上单独增加“其他收益”项目，规定与日常活动相关的政府补助计入其他收益或冲减相关成本，与企业日常活动无关的政府补助计入营业外收支。
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企业有必要增设“其他收益”会计科目。
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征求意见稿中使用了“日常经营活动”的表述，而在正式发布的新准则中则改为“日常活动”，与现行《企业会计准则第14号-收入》第二条中“收入”定义中的“日常活动”保持一致。“日常活动”，是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。
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与资产相关政府补助：
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与收益相关的政府补助-补偿企业以后期间的相关成本费用或损失的：
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/ 《税屋》提示——遮挡部分文字为“计入当期损益”
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与收益相关的政府补助-补偿企业已发生的相关成本费用或损失的：
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4、对财政贴息的会计处理做了更加详细的规定
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新准则对于财政贴息的会计处理做了更加详细的规定，区分财政将贴息资金拨付给贷款银行和财政将贴息资金直接拨付给受益企业两种情况，为企业提供了不同的核算方法。
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对于财政将贴息资金拨付给贷款银行，由贷款银行以政策性优惠利率向企业提供贷款的，企业可以选择下列方法之一进行会计处理：
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（a）以实际收到的借款金额作为借款的入账价值，按照借款本金和该政策性优惠利率计算相关借款费用。
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（b）以借款的公允价值作为借款的入账价值并按照实际利率法计算借款费用，实际收到的金额与借款公允价值之间的差额确认为递延收益。递延收益在借款存续期内采用实际利率法摊销，冲减相关借款费用。
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对于财政将贴息资金直接拨付给企业，企业应当将对应的贴息冲减相关借款费用。
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5、修改了与资产相关政府补助的摊销方法
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原准则规定“与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。”。而新准则规定“与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内按合理、系统的方法分期计入损益。”
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新准则更强调与资产相关政府补助的摊销方法应当结合各项资产未来经济利益的消耗方式，采用合理系统的方法分摊，而非一定要按照平均法分摊。
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6、将原准则应用指南和企业会计准则讲解中的内容提到准则正文中
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新准则将原准则应用指南和企业会计准则讲解中的部分内容提到准则正文中。
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例如，相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应当将尚未分配的递延收益余额转入资产处置当期的损益。
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再如，对同时包含与资产相关部分和与收益相关部分的政府补助，应当区分不同部分分别进行会计处理；难以区分的，应当整体归类为与收益相关的政府补助。
《企业会计准则第16号——政府补助》2006版与2017修订版对比如下：
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《企业会计准则第16号——政府补助（修订）》解读
一、修订背景
2006年的政府补助准则及其应用指南施行至今已过十年时间之久，随着经济业务日益复杂，政府补助准则执行中存在的一些问题也逐渐显现出来。主要体现在以下几个方面：
1.政府补助和收入需明确区分
企业从政府取得的经济资源并不一定都是政府补助，还有可能是政府对企业的资本性投入和政府购买服务。例如，新能源汽车价格补贴、家电下乡补贴等名义上是政府补贴，实际上与企业日常经营活动密切相关且构成了企业商品或服务对价的组成部分，应当作为收入进行会计处理。实务界希望在政府补助准则中明确规定政府补助和收入的区分原则。
2.关于会计科目的使用问题
2006年的政府补助准则及应用指南规定，政府补助计入营业外收入。但在实务中，部分补助资金与企业日常经营活动密切相关，不宜计入营业外收入。实务界建议修改现行应用指南中不适用实务操作需求的规定。
3.关于财政贴息的会计处理
实务界对《国际会计准则第20号——政府补助的会计和政府援助的披露》中关于财政贴息会计处理持有不同观点，希望在我国政府补助准则中明确财政贴息的处理原则。
为切实解决我国企业相关会计实务问题，进一步规范我国政府补助的确认、计量和披露，提高会计信息质量，财政部结合我国实际，同时保持与国际财务报告准则的持续趋同，于2017年5月印发修订《企业会计准则第16号——政府补助》（以下简称修订准则）。
二、定义和范围
修订准则第二条给出了政府补助的定义。政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。此定义与2006年政府补助准则中的定义相比没有变化。
修订准则第五条明确了不适用政府补助准则的情况，即，企业从政府取得的经济资源，如果与企业销售商品或提供服务等活动密切相关，且是企业商品或服务的对价或者是对价的组成部分，适用《企业会计准则第14号——收入》等相关会计准则；所得税减免适用《企业会计准则第18号——所得税》的规定。
三、条款与结构
修订准则由总则、确认和计量、列报、衔接规定及附则五章，共二十条内容组成。
第一章《总则》，第一条至第五条，分别介绍了制定该准则的目的、政府补助的定义与特征、政府补助的分类及该准则的适用范围。
第二章《确认和计量》，第六条至第十五条，进一步规范了政府补助的确认和计量原则，并对 内容过长，仅展示头部和尾部部分文字预览，全文请查看图片预览。 债表中反映账面价值为***元，第二种方法下，银行贷款的入账价值为893817元，递延收益为106183元，各月需要按照实际利率法进行摊销。
2.财政将贴息资金直接拨付给受益企业
财政将贴息资金直接拨付给受益企业，由于企业先按照同类贷款市场利率向银行支付利息，所以实际收到的借款金额通常就是借款的公允价值，企业应将对应的贴息冲减相关借款费用。
【案例9】接【案例8】，丙企业与银行签订的贷款合同约定的年利率为12%，丙企业按月计提利息，按季度向银行支付贷款利息，以付息凭证向财政申请贴息资金。财政按年与丙企业结算贴息资金。
（1）2×15年1月1日，丙企业取得银行贷款100万元。
借：银行存款 ***
贷：长期借款——本金 ***
（2）2×15年1月31日起每月月末，丙企业按月计提利息，应向银行支付的利息金额为***×12%/12=10000（元），企业实际承担的利息支出为***×6%/12=5000（元），应收政府贴息为5000元。
借：在建工程 10000
贷：应付利息 10000
借：其他应收款 5000
贷：在建工程 5000
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